销售退回的会计处理及税务处理建议.doc

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1、销售退回的会计处理及税务处理建议Recommendationsontheaccountingtreatmentofsalesreturnsandtaxtreatment李政LIZheng　（江西大宇职业技术学院经管系,江西南昌330004）[摘要]企业发生销售退回，分为非日后调整事项退回和日后调整事项退回两大类。本文探讨两种退回方式的会计处理，同时指出在2011年中级会计师和注册会计师考试教材规定，日后期间的调整事项发生于所得税汇算清缴之后的情形不再作为调整事项处理应视为非日后调整事项退回处理。此外本文还对因销售退

2、回产生纳税实务中的《通知单》问题进行分析并提出解决建议[Abstract]：Salesreturnscanbeclassifiedintotwocategories:adjustingeventsandnon-adjustingevents.Theauthorprobestheaccountingtreatmentofthetworeturningwaysandmeanwhilepointsout.AccountingTitleExaminationandthetextbookofCPAof2011,thesitu

3、ationthatadjustingeventsoccurringafterthefinalsettlementofincometaxshouldn’tbeconsideredasadjustingeventsbutnon-adjustingevents.Inaddition,theauthoranalyzesandproposessolutionsuggestionsonproblemsof"notice”causedbysalesreturnsintaxpractice.[关键词]:销售退回、调整事项、防伪税控

4、系统、CTAIS征管信息系统[keywords]:salesreturns、adjustingevents、Anti-counterfeitingtaxcontrolsystem、CTAIScollectioninformationsystem一、新会计准则中规定的各种销售退回有关会计处理实务中不论什么原因引起的销售退回，均是对销售行为进行否定。以资产负债表日为分界点，销售退回分为非日后事项退回和日后事项退回两大类。1．非日后调整事项的销售退回的会计处理企业收到与销货退回有关的原始凭证同时办理产品入库手续。如果是尚

5、未确认收入的发出商品退回按原来已经计入“发出商品”科目的金额，做相反的会计处理即可。若是已确认收入后商品退回，无论退回的商品是本年度还是以前年度的，均冲减本月已确认的销售收入，借：主营业务收入；贷：银行存款、应收账款，红字贷：应交税金-应交增值税（销项税额）。已经结转销售成本和涉及现金折扣的，一并冲回做相反会计处理。2．属日后调整事项的销售退回的会计处理日后事项的销售退回可能发生于年度所得税汇算清缴前，也可能发生于年度所得税汇算清缴后。所退回商品既包括报告年度或报告中期销售的商品，也包括以前期间销售的商品，资产负债

6、表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回，均作为资产负债表日后调整事项处理。如果销售退回发生在日后期间年度所得税汇算清缴后，应按照《会计准则——第25项资产负债表日后调整事项准则》，通过“以前年度损益调整”科目核算。包括冲减成本、收入、销项税额、坏账准备、应收账款等。所涉及调整的应纳所得税，作为报告年度的纳税调整；关于这种业务的会计处理在会计准则、指南、中级会计师资格考试和注册会计师教材上都有说明，这里不再举例赘述。如果销售退回发生在日后期间年度所得税汇算清缴后，按照2011年中级会计师和注册会计师考试教材

7、规定，不再作为日后调整事项进行会计处理，应按照上述非日后调整事项进行一般会计处理即可。这是和过去最大不同点，应引起注意。二、税法中规定的对销售退回的税务处理及存在问题国税发〔2006〕156号文件《增值税专用发票使用规定》中规定程序如下：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，　　《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证；;a"

8、/z2l  N%A4h7I+y-e主管税务机关对一般

9、纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》；7q7t)s"J5j)I  U,~.z销货方根据购货方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具增值税专用发票。在当前的纳税实务操作中，企业认为按规定办理《通知单》手续繁琐另选其他途径。第一种最常见的就是倒开发票处理：即直接由购货方（退货方）开具正数发票作销售处理，