销售退回的税务及会计处理.doc

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1、销售退回的税务及会计处理销售退回的税务处理　　企业销售货物后，由于种种原因，可能会发生全部退货、部分退货事项。按照《增值税暂行条例》及其《实施细则》规定，销货企业可按如下方法进行税务处理。（1）企业在收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，可直接扣减当期销项税额；（2）企业在仅收到购买方退回的税款抵扣联时，可根据按规定开具的红字专用发票扣减当期销项税额；（3）企业未能收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，应在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后，才可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票，并据此扣减当

2、期销项税额。　　销售退回的会计处理　　1、企业发生销货退回后，应按照有关的原始凭证，办理产品入库手续。凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应冲减本月的销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目，并红字贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”等科目，贷记“发出商品”科目。资产负债表日及之前售出的

3、商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。具体可分为两大类情况。　　（一）未确认收入的已发出商品的退回　　例：甲公司于2004年4月1日采用委托银行收款方式将设备一套出售给某用户B，该设备不含税价200万元，成本140万元，增值税专用发票注明增值税34万元。该设备当日发出，双方商定，该设备有1个月的试用期，如不满意可以在1个月内退货，已知2004年4月15日因该设备不符合使用要求，B用户将设备退回给甲公司。请作出甲公司的会计处理：　　1、发出商品时　　借：发出商品　1400000　　贷：库存商

4、品　1400000　　同时，根据发票注明金额作如下处理　　借：应收账款　3400003　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000　　2、发生退货时　　（1）借：库存商品　1400000　　贷：发出商品　1400000　　（2）借：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000　　贷：应收账款340000　　（二）已确认收入的销售商品退回，分以下三种情况：　　1、当月销售，当月退回及以前月份销售商品退回　　例：2004年5月3日A公司采用托收承付方式销售货物一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为120万元，税额20.40万元，货已发

5、出，该批货物成本为100万元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：　　（1）产品销售时　　借：应收账款　　　1404000　　贷：主营业务收入　1200000　　应交税金-应交增值税（销项税额）　204000　　（2）发生退回时　　借：主营业务收入　1200000　　应交税金-应交增值税（销项税额）204000　　贷：应收账款　　　1404000　　续上例，假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“（2）”，同时冲减成本：　　借：库存商品　　　1000000　　贷：主营业务成

6、本　10000003　　2、本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金及本年度销售或以前年度销售的商品，在财务报告报出后发生退回的，一般情况下直接冲减发生当期的销售收入、销售成本等，账务处理类同第一种情况。　　3、属于资产负债表日后事项的销售退回。　　这种销售退回是指资产负债表日及以前已确认收入的商品销售，在资产负债表日后涵盖期间发生退回。此种销售退回属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则，通过“以前年度损益调整”科目核算。　　例：光扬公司于2003年

7、12月19日赊销给华东物资公司产品一批，售价为100000元，适用增值税税率为17%，其成本为52000元。假设光扬公司的销售退回发生在2004年3月9日，适用所得税税率为33%，分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在2004年账面做如下调整会计分录：　　（1）借：以前年度损益调整　　　100000　　应交税金-应交增值税（销项税额）17000　　贷：银行存款　　　　　　　117000　　（2）借：库存商品　　　　　　　52000　　贷：以前年度损益调整　　　52000　　（3）借：应交税金-应交所得税　15840（10000

8、0-52000）×33%=15840　　贷：以前年度损益调整　　　15840　　（4）借：利润分配-未分配利