增值税、消费税会计核算复习

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1、应交税费　　（一）应交增值税　　增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。　　1.增值税的抵扣凭证　　（1）增值税专用发票　　（2）完税凭证（取自海关相关部门）　　（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）　　　　（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）　　【要点提示】记住这四个抵扣凭证。　　2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理　　（1）购入商品时　　借：库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　（2

2、）销售商品时　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（3）交纳增值税时　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：银行存款　　3.一般纳税人的特殊会计处理　　（1）购入免税农产品　　　借：材料采购（按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）　　　　贷：银行存款　　【要点提示】记住抵扣比例。　　（2）视同销售的会计处理　　相关交易本身不是销售，但是从税务角度看作销售进行处理。　　业务范围：　　

3、①自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；　　②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；　　③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；　　④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；　　⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目；　⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（这里特指不动产系列）。　　举例：A公司以成本为80万元、公允价值为100万元的自产产品对B公司进行长期股权投资。A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，消费税税率为5%。假设其将产品出

4、售：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117　　　　贷：主营业务收入　5　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　5　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　5投资时，会计处理与出售基本一致，只要将收到的“银行存款”换成“长期股权投资”即可；如果用于分红，将“银行存款”换成“应付股利”。业务范围会计处理①将

5、自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（特指非生产经营用动产）　　用于分红、对外投资和对职工的非货币性福利发放时：借：应付股利①　　长期股权投资②　　应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转

6、成本:借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税用于捐赠时：借：营业外支出　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算）　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算）用于在建工程时：借：在建工程　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　　——应交消费税

7、（按计税价计算消费税额）　　　　举例：条件同上题，用于对外捐赠：　　5　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　5　　　　将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于在建工程：　　借：在建工程　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　——应交消费税　　注意：如果该在建工程属于动产

8、性质的生产经营用固定资产，则不用确认增值税销项税额。　　举例：条件同上题，如果用于不动产工程建设：举例：条件同上题，如果用于不动产工程建设：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　5　　如果用于动产类生产经营用固定资产建设，则不确认增值税销项税额，分录变为：　　借：在建工程　　　　　　　　85　　　　贷：库存商品