全面收益观视角下财务报告优化研究

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1、全面收益观视角下财务报告优化研究　　一、引言　　收益是一个企业进行生产和运营的中心目标，是企业收回投资并且进行扩大再生产的基础。收益能够反映企业的经营绩效，是企业进行会计管理的核心，利润表是企业各个部门关注的重中之重。随着经济发展环境的变化，传统的历史成本计量观、收入和费用相配比以及稳健性原则等的收益确认方法并不能完全适应新的经济环境和会计环境，所以其可信度和公平度等都越来越受到大众的质疑和批评。这引起来社会大众对收益性信息准备性的计量的关注，因此，全面收益观应运而生。全面收益观在总结传统的收益确认原

2、则的基础上进行改进和完善，结合了经济学的一些收益理论。21世纪以来，许多西方发达国家都开始相应地颁布了一些实施全面收益观的政策和准则，我国也在这一背景下开始了全面收益观的落实试行。利得和损失这一概念在2006年颁布的《企业会计准则》中被提出就是一个典型的例子。因此，本文在分析全面收益观落实之后对传统的财务计量的影响的基础上，发现问题并提出了一些有效的建议，希望能够提高财务报告的决策有用性。　　二、全面收益观与财务报告基本理论　　（一）全面收益观基本理论会计学理论中的收益与经济学理论中的收益的范畴和外延

3、是不同的，总体而言，经济学理论中的收益的范畴和外延较大于会计学理论的相关内容。会计学理论衡量价值的标准是历史成本，但是经济学理论中的收益不光包括历史成本，还有机会成本的存在，所以经济收益并不等同于会计收益。从收益的计量来看，会计收益所涉及到的收入金额是按照市场的现值来计算的，成本和费用以过去交易时刻的市场价值计算，这样在通货膨胀时期可能会导致收益的虚高；而经济收益中的收入和成本费用都是以过去的价值折算到现在所计量的，所以更加能够反映交易的实际收益。会计收益和经济收益也有联系，即从总体上来说，会计收益是

4、经济收益的一部分。全面收益是对传统收益计量观的一种创新和改进，与经济收益非常类似和靠近，但是却并不是完全等同，这主要是受限于一些无法计量和确认的要素，如人力资本等。　　（二）财务报告基本理论在现实中，公众容易把财务报告和财务报表等同起来，其实财务报告包括但是不限于财务报表，财务报表是财务报告的核心，资产负债表、利润表和现金流量表记录了企业绝大部分的日常经营和财务运营活动，但是财务报告还包括报表附注、表外信息等。财务报告一般带有一定的依附性，即表现为具有一定的主观倾向，一般表现为依附于公司利益，为公司利

5、益服务。　　（三）全面收益观与财务报告的关系全面收益观使得企业和各种从单独的利润表为重心中走出来，重新把资产负债表作为分析的重点，全面收益观引入了许多新的计量方式和确认手段，如公允价值，这样有利于克服传统的财务报告中利润表的一些缺陷，提高财务信息对投资者和决策者的有用性。　　三、引入全面收益观对我国财务报告的影响与冲击　　全面收益观会在会计的具体确认、计量、记录等过程中对整个会计信息工作产生影响，具体分析如下：　　（一）传统财务报告缺陷传统财务报告是指根据2000年的《企业会计制度》的要求编制的财务报

6、告。传统的财务报告主要的服务对象并不是社会投资者和债权人，而是以政府利益和管理为便利的，是政府实施控制和管理的一个重要的途径和手段。传统的财务报告能够在一定限度内准确的提供给社会公众一定量的信息，满足其对公司发展和运营的信息需求，但是随着时间的推移和经济发展，传统的财务报告的缺陷也不断显现。如传统财务报告在确认和计量上采用历史成本法，不能及时地更新企业的资产和债务的变动状况，无法准确地查出关联交易的状况，过度地重视最终的利润额而忽视了现金流量的质量，法律形式大于实质，在确认和计量的流程上也缺乏规范性等

7、。传统的财务报告在一些会计科目的分类上面也存在一些重复和混乱的问题，这也为企业内部的一些高级管理人员进行盈余管理提供了一些便利，不利于维护社会公众和投资人的利益，不利于市场经济的健康发展。　　（二）全面收益观引起财务报告重大变革全面收益观对传统的财务报告产生了重大冲击，财务报告在内容和形式上都发生了很大改变，本文主要从资产负债表、利润表这两个方面来反映这些变化和影响。　　（1）资产负债表变革。资产负债表是反映企业在某一特定时点财务状况的报表，为静态报表。首先，会计要素在确认和计量方面发生变化。递延资产

8、科目被取消，强调资产是企业未来经济利益的流入企业，负债是预期经济利益流出企业。新会计准则对要素进行了重新定义，充分体现了全面收益观的要求。对公允价值、未来现金流量现值的强调也体现了对经济收益的靠近和借鉴。其次，资产负债表在结构安排上发生变化。在全面收益观下，资产负债表的重要性被再次强调。所有的资产和负债的项目的列示必须是净值，资产在划分类别上也更加的简便，整体上划分为流动资产和非流动资产项目，把以前的无形资产等都划入到非流动资产里面去。将金融资产中的除了