中美个人所得税制度对比研究要点

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1、内容提要目前个人所得税在很多国家的财政收入中占有很大比重，在国民收入中的作用越来越重。中国改革开放以来，个人所得税逐步得到完善，但其税制也存在不足，而美国个人所得税则较为完善。本文通过对中美两国个人所得税制度进行对比分析，指出现行中国个人所得税制度存在的不足，为中国个税体制改革提供一定的经验。关键词：个人所得税扣除制度申报制度税收指数化目录一、美国个人所得税制度概述1（一）美国个人所得税税率情况1（二）美国个人所得税扣除制度1（三）美国个人所得税申报制度1二、中国个人所得税制度概述1（一）中国个人所得税税率情况2（二）中国个人所得税扣除制度2（三）中国个

2、人所得税申报制度2三、中美个人所得税制度的差异3（一）关于纳税人规定的不同3（二）关于费用扣除的规定不同3（三）税率结构不同3（四）征税方式不同4四、美国个人所得税制度对中国税制改革的启示4（一）完善个人所得税扣除制度，考虑家庭因素4（二）由分类税制向综合税制转变4（三）合理调整税率结构5（四）实行税收指数化5参考文献：6附表：7中美个人所得税制度对比研究一、美国个人所得税制度概述美国自1861年获得国会批准后开始征收个人所得税，1913年通过的宪法修正案确立了个人所得税征收制度，开征初期仅对收入较高的少数有钱人征收个人所得税。为了筹集第二次世界大战的军

3、备费用联邦政府大幅度修改征收标准，开始对国民大量征税，使得个人所得税由重点征收税向普及税转变。战后联邦个人所得税占联邦政府税收总额的比重基本维持在45%左右，个人所得税成为了美国的主要税种。（一）美国个人所得税税率情况美国同许多其他国家一样统一采用累进税率，目前采用的税率是六级结构，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%和35%。（二）美国个人所得税扣除制度美国个人所得税税基是经过若干扣除抵免项目之后的金额，其扣除金额包括以下项目：1.可免除的项目。包括个人退休账户（IndividualsRetirementAccounts）或自雇者养老金计划

4、的缴费金额，向前配偶提供的扶养费，自雇者购买的健康保险缴费，50%的自雇者工薪税。2.缴费者及其家庭的免除。按照家庭的人数进行固定金额的扣除。3.可税前抵扣的部分。美国的税前抵扣办法有两种：一种是按照家庭类型给予固定数额的抵扣，也称为标准抵扣（StandardDeduction）。另一种办法是分项目抵扣（ItemizedDeduction）。分项目抵扣的项目有：超过调整后个人收入7.5%的医疗和牙医费用、个人所缴纳的其它税赋（如房产税、财产税和州或地方的个人所得税）、住房抵押贷款的利息、捐赠或慈善支出、因偶然或偷盗造成的损失额、无法偿还雇员工作开支（如工

5、会会费、工作交通费等）。（三）美国个人所得税申报制度美国的个人所得税自行纳税申报是以家庭为单位进行的，与此相对应美国纳税人在办理个人所得税自行纳税申报时可以根据自己的实际情况在单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报等几种方式中进行选择，而对这几种方式对于免征额、扣除项目等的规定都是不同的。二、中国个人所得税制度概述在改革开放前相当长的时间里中国对个人所得不征税，在1980年9月通过了《中华人民共和国个人所得税法》，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在中国取得收入的外籍人员。1986年和19878年，国务院分别发布了《中华人民共和国

6、城乡个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，中国形成了三税并存的格局。中国第八届全国人民代表大会常务委员会在对原三部个人所得课税的法律、法规进行修改、合并的基础上与1993年10月31日公布修改后的《中华人民共和国个人所得税法》并于1994年1月1日起施行，之后中国又对《个人所得税》进行了多次修订。中国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、税率和计税方法。（一）中国个人所得税税率情况中国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点将比例税率与超额累进税率综合运用

7、于个人所得税制。其中对工资、薪金所得采用七级超额累进税率征税，该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级；对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的年应纳税所得额划分级距，最高一级为35%，最低一级为5%，共5级；对劳务报酬所得，个人的稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，采用比例税率，适用20%

8、的比例税率。其中，对稿酬所得所适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳