中美个人所得税自行纳税申报制度对比

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1、万方数据所得税纳税申报制度对比万方数据刘华涂敏杰鲁威(华中科技大学管理学院湖北武汉430074)内容摘要：中美两国个人所得税自行纳税申报制度在申报办法、配套约束与激励机制方面存在较大差异，这些差异具体体现在申报期限、申报内容以及配套监管机制，处罚与激励机制上。本文认为，实行个人所得税分类与综合相结合的?昆合税制模式，采用家庭申报制，以及进一步完善配套约束与激励机制等将有益于完善我国的个人所得税自行纳税申报制度。关键词：个人所得税自行申报申报办法约束机制Abstract：Therearecleardifference8between8elf—report

2、ingsystemofindividualincometaxinChinaandtheUSA，includingdiff．erencesintimelimitandcontentsofthedeclarationandsupportingsystemsofincentives，disin—centivesandpunishment．ThispapersuggeststhatindividuaJincometaxinChinashouldadoptaunifiedsvstemcombinedwithaclassifiedandasvnthesizedmo

3、del．withawholef抽一ilybeingaunitofself．_reponing，ande8tablishsupportingsvstemsofincentivesanddisincentive8．XJeywDrd8：Individualincometa】【Self—I．eportDecla—rationmethodDisincen“vesvstem类。日常申报是指纳税人取得应纳税所得后，根据当期取得的应纳税所得项目、数额，计算出应纳的个人所得税额，并在规定的期限内申报缴纳个人所得税款。综合申报则是指纳税人在一个纳税年度终了后，根据全年取得

4、的应纳税所得申报缴纳个人所得税款的方式。我国个人所得税实行分类税制，申报期限随收入来源渠道、数额大小以及税率等方面的不同，分别按次、按月、37INTERMATloNALTAxATIoNlNcHlNA按季或按年申报。在美国，个人所得税自行申报包括预缴申报和年终汇总申报两部分。凡没有扣缴义务人的所得均由纳税人自行估算分期缴纳税款。年度终了，不管总收人多少，纳税人都应在规定期限内汇总申报纳税。在纳税年度期初，纳税人应首先估计出本年度总所得情况，然后根据预估所得额进行预申报，并在一年内按估算额分四期缴纳税款。纳税年度终了后，纳税人须按实际所得向税务机关提交正式

5、的个人所得税申报表，多退少补，即采取先按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收方式。根据上述分析可以看出，相比美国个人所得税综合税制模式下的综合申报制，我国个人所得税自行申报办法中的综合申报是基于现行个人所得税的分类税制模式，申报期限不一，较为复杂，给纳税人填写申报表带来困难。此外，由于申报期限不一还导致税负的横向差异，在年所得额相同的情况下，各月所得比较平均的纳税人税负就低于各月所得差异比较大的纳税人。(二)申报内容时比我国税法对个人所得税自行申报内容的规定采用正列举法，规定以下几种情况适用自行纳税申报办法：年所得12万元以上的，从中国境内两处或两处以

6、上取得工资、薪金所得的。从中国境外取得所得的，取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。我国税法规定对工资、薪金所万方数据舀叵E噩重墨匠擗黼}龄强T弧s得的减除费用标准是2000元，但是未对减除费用标准实行指数化进行定期调整。相比之下，美国的个人所得税不明确列举各类应纳税所得，而是先将纳税人全年各种所得统一加总求和，再就经成本费用扣除、个人免税扣除和家庭生计扣除后的净额征税。其中，个人生计费用扣除办法主要有标准扣除法与分项扣除法两种，纳税人可以根据自己的申报身份选择合适的扣除方法。纳税人的申报身份主要包括单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申

7、报、夫妻单独申报及户主申报五种。标准扣除又由固定扣除额与额外扣除额构成，其中固定扣除额随纳税人的申报身份不同而不同，额外扣除额则体现了税法对纳税人的实际生活负担与经济现状的考虑。如美国税法规定，每名赡养人口扣除一定应纳税所得额超过65岁或双目失明的纳税人，则可按规定再增加扣除额度。而分项扣除则是出于对纳税人税负承受能力与付现能力的考虑，逐项列明各种费用，如慈善捐助支出等。从1985年起，美国联邦个人所得税税率表的各种扣除和抵免额等每年都按物价指数进行调整，即实现税收指数化。这被认为是税法的重要创新，相当于每年均在调整免征额。具体地说，就是国家在税法上只

8、确定课税对象、征税范围和扣除范围，而税率、扣除标准等则以法案形式一年一定，政府根据通货膨胀的情