以价值管理观重构作业基础预算

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1、以价值管理观重构作业基础预算第24卷第1期北京工商大学学报(社会科学版)2009年1月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Vo1．24No．1Jan．2009以价值管理观重构作业基础预算潘爱香．吕(1．北京S-商大学商学院．北京2．安承华明会计师事务所．北京摘要：传统预算的弊端引发了改进预算甚至超越预算的热潮，作业基础预算(activity-basedbudgeting，ABB)aY-是针对传统预算症结提出的改进思路．其理论上无

2、疑有效．实务中却始终温而不火。本文在分析了妨碍ABB推广运用原因基础上，提出了探索性解决方案：导入单位理念，既可改变“倒置ABC”作业基础预算编制方法的窘境，更有利于预算规划及其控制功能的发挥．进而能从价值管理视角全方位完善ABB。关键词：作业基础预算；作业管理：成本控制：价值管理中图分类号：F234．3文献标识码：A文章编号：1009-6116(2009)01-0041-07一、问题的提出预算管理是近年来我国管理会计研究中关注频率最高的主题之一，在对已有国内外文献分析可见．关于预算管理的研究多从三个维度展开：(1

3、)资源配置观，或称为起点论，即从如何优化配置企业组织的各项资源人手探讨预算的作用；(2)成本管理观，也可以称为过程论，即从水平流程视角分析预算的控制职能；(3)业绩评价观，类似于终点论，即预算管理是一个整体的程序性概念，必须考虑对整个程序的业绩进行评价，以指导下一循环的预算管理。无疑，预算管理在成本管理、绩效管理乃至战略管理中均扮演着重要的角色，根据Hansen和VanderStede(2003)的调查，企业组织应用预算的动因主要涉及四类：即经营规划、业绩评价、目标交流和战略构成。但是，预算管理不应单一甚至割裂的担

4、当上述功能．而应从企业终极目标出发，系统、全面地发挥功效。因此，我们认为价值管理观方能全面概括预算管理之职能。以价值管理观审视预算，可发现传统预算存在诸多缺失。JamesA．Brimson和JohnAntos(1999)指出：传统预算关注于资源的投入而非其与产出或者顾客需求之关联、依据过去的财务结收稿日期：2008—10—10作者简介：潘爱香(1962一)，女，湖南永州人，北京工商大学商学院教授；吕乐(198l一)，男，山西太原人，安永华明会计师事务所。果而少与未来作业相连接、不能识别或揭示价值低下之原因和持续改进

5、之关键反而隐藏着一定浪费和无效．因此它既不利于理解价值的驱动因素，也不利于价值差异原因的分析，因而无法有效支持价值创造。AndyNeely，MikeBourne和ChrisAdams(2003)则分别从竞争战略、业务过程和组织能力三个方面归纳了传统预算方法存在的缺陷：(1)竞争战略方面：传统预算很少关注战略而且通常与战略相矛盾：传统预算关注于成本的降低而非价值的创造：传统预算阻碍了下级的及时、灵活的反映能力：传统预算几乎不增加价值．因为它易于导致官僚作风而且不鼓励创造性思维过程。(2)业务过程方面：传统预算的过程费

6、时费力：传统预算的编制与更新不够及时；传统预算的基础是没有根据的假设和猜想：传统预算导致博弈和不正当行为的发生：(3)组织能力方面：传统预算强化的是垂直命令与控制．而未反映企业组织正在应用的扁平、网络结构：传统预算增加了部门问的障碍，并未鼓励知识的共享；传统预算使员工感到自身价值被低估等。Hansen、Otley、VanderStede(2003)也认为，垂直命令一控制型(averticalcorn．mand～and—controlstructure)的组织结构使预算主·41·2叭乐M加北京．[商大学学报(社会科学

7、版)2009年第1期体关注于成本的减少而非价值的创造，更为重要的是，这种组织结构以及以此为基础形成的预算因为与作业链／价值链不匹配，从而限制了员工的主动性。总之，无论从战略还是运营两个层面，传统预算均可能损毁企业价值．使之从某种意义上成为一种无益的“数字游戏”(JeremyHoper、RobinFraser，2003)。作为传统预算改进模式的ABB希望能够更好的符合价值管理的要求。从理论上说．作业基础预算的第一个重要特征是加强了战略规划和预算之间的关联(JimBrimson和RobinFraser，1991)。这主

8、要表现在非财务因素特别是作业理念的引入更有利于战略的实施。而CAM—I设计的闭环模型使作业基础预算能够对环境变化做出迅速的调整，因为运营循环可为财务循环提供众多更切合实际的可供选择的参数，如需求量、资源产能、资源消耗率和作业消耗率等(Hansen、Otley、VanderStede，2003)：ABB的另一个重要特征则是更好的支持企业的运营管理。Michae