国际税法理论研究述评

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1、国际税法理论研究述评 　　（一）国际税法基础理论1.关于国际税法的基本特征 　　（1）国际税法的调整对象。国际税法最核心的问题就是其调整对象，这是该学科研究的起点。我国学者对此历来持广义说观点，认为国际税法不仅调整国家间的税收分配关系，还调整国家与跨国纳税人间的税收征纳关系。[1] 　　（2）国际税法的客体。有学者认为，国际税法的客体包含着具有递进关系的两个层面的内容。第一层面是国际税法中的征税对象，它不仅包括跨涸国所得，还包括涉外性欣的特定财产、遗产以及徐进出口商品流转额等。辆[2]第二层面的客体锋是

2、在国家间进行分配的粟国际税收收入或称国际震税收利益。[3] 　　止（3）国际税法的主体匿。有学者认为，从其在丑国际税收法律关系中所网处的地位来看，国际税温法的主体可以分为国际卑征税主体、国际纳税主伏体和国际税收分配主体桥；从主体的表现形式来絮看，有国家、国际组织技、法人和自然人。[4甜]有的学者则认为，国斋际税法的主体有三方，伴即跨国纳税人、收入来堤源国和跨国纳税人的居异住国。[5] 　　（4硅）国际税法的法律规范院。有学者认为，国际税托法的法律规范具有多样置性的特征，既包括国际简法规范，又包括国内法亡

3、规范；既包括实体法规侯范，又包括程序法或冲喊突法规范。此外，国际屿税法中实体法规范和冲隶突法规范的并存还决定佰了其在调整方法上必然嘘具有“兼备直接调整和坡间接调整方法”的特征吧。[6] 　　（5）国叔际税法的基本原则。对定涉外税法的基本原则，轨学者们的观点比较一致恬，认为主要包括三条：常①维护国家主权和经济乙利益；②坚持平等互利毕；③参照国际税收惯例行。而关于国际税法的基琴本原则，学界的意见也施较统一，认为主要有两贼条：①国家税收管辖权黄独立原则；②公平原则瓜。只是有学者认为，将头公平原则总结为“国际瑟

4、税收分配关系中的平等舟互利原则”[7]，或爬仅指“征税公平原则”旱[8]是有失全面的。汗国际税法的公平原则应仿包括国际税收分配关系帐中的公平原则（简称“锅分配公平原则”）和涉端外税收征纳关系中的公绦平原则（简称“征纳公件平原则”）。[9] 2淳.国际税法与税法、涉渣外税法间的关系 　　在颈国际税法与国内税法、联涉外税法间的关系上，吠我国学者持有不同观点俞，归纳起来主要有两大码类：（1）按照税法的汽主体和适用范围不同，袖将税法分为国内税法和滤国际税法，这是最普遍孝的观点。其中又分为两深种。一种主张涉外税法

5、国是国内税法的一部分，渊不属于国际税法；[1率0]同属此种但又稍有舀不同的观点认为，国家伏税法按其实施范围可分教为国内税法和涉外税法面，涉外税法是国际税法双产生的基础，但又在法众律关系主体、制定者与泵实施方法、规范的形式萤和内容等方面区别于国逻际税法。[11]这一里观点实际上是采国际税踢法狭义说的。另一种则观认为涉外税法既是国内峰税法的一部分，又是国奋际税法的法律渊源之一折，大部分国际税法学者口都持这一观点，[12孝]这也是目前的主流观擎点。（2）按税法的适魁用范围划分为国内税法胸、涉外税法、国际税法艘

6、、外国税法等，并认为斗它们彼此之间是相互联唤系并可以相互转化的。帅[13]这种分类方法殉的偏误在于所划分的税榨法的制定主体不统一，记对国内税法和涉外税法医而言，其所划分的是单纲个主权国家的税法；对硒国际税法而言，针对的人是两个或两个以上彼此慑间具有国际税收分配关沮系的国家；对外国税法硬，又是从单个国家与除元其之外的其他所有国家芽间的关系来说的。 　　篮我们主张：（1）税法集是指一国所有有关税收商的法律规范，从法律渊冻源看，包括该国国内税比法（具体又有税收宪法扔性规范、税收法律、税秆收行政法规、地方性税抹

7、收法规等）和该国缔结掩和参加的国际税收协定岂（是国际税收条约和其经他国际条约中有关税收垫条款的统称）以及该国羚承认和接受的国际税收驶惯例等，还有相应效力须等级的其他法律法规中屹有关税收的条款。（2雏）涉外税法是指一国国氧内税法中具有涉外因素源的税收法律规范，包括绪涉外税收实体法和涉外尿税收程序法等，它与所辙对应的非涉外税法的交啊叉部分即为既适用于涉舶外纳税人又适用于非涉贮外纳税人的税收实体法题和税收程序法，也就是隐所谓的“相对的涉外税茅法”。[14]（3）滩国际税法是调整国家涉拐外税收征纳关系和国际陇税

8、收分配关系的法律规趋范的总称。针对单个国诽家而言，包括该国的涉消外税法、该国缔结和参娥加的国际税收协定以及岳该国承认和接受的国际掷税收惯例等。此时，税洛法完全包括国际税法，衬因为一国国际税法之正哪式法律渊源必同时亦为账该国税法之法律渊源。蓑国际税法也可以针对两袭个或两个以上国家而言揣，包括各国的涉外税法邢、各国缔结和参加的国镭际税收协定以及各国承坝认和接受的国际税收惯馅例等。此时，国际税法泳和其中任一国的税法是蓝交叉关系，其所交叉部守分即为