新企业所得税法及企业财务应对策略

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1、新企业所得税法及企业财务应对策略第一部分新企业所得税法的特点一、我国企业所得税发展：1950年，中央政务院公布《工商税暂行条例》，规定除国营企业外，所有的工商企业都要缴纳所得税；1958年进行工商税制改革，所得税成为一个独立的税种，称为“工商所得税”，主要对集体企业征收；1984年9月，国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》；1985年4月，国务院发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》；1988年6月，国务院发布《私营企业所得税暂行条例》；1991年全国人民代表大会通过的《中华人民共和国外商投资

2、企业和外国企业所得税法》；1993年12月，国务院颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》；2007年3月，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》二、合并两税的原因1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，不利于公平竞争。2005年外资企业销售收入达77024亿元，占全国销售收入总量的37.5%；缴纳各类税款6391亿元，占全国税收总量的20.7%。截至2006年

3、8月底，全国累计批准外资企业57.9万户，实际使用外资6596亿美元。2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。3、三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。三、企业所得税的特点1、实行法人所得税现行：内资——以企业为纳税人，兼顾有生产经营的非企业单位法人的需要，除特

4、定情况外，总分机构分别纳税。外资——以法人为纳税人，除特定情况外，总分机构统一纳税。新法：实行了法人所得税，以所有企业和有收的组织为纳税人，总分机构实行汇总纳税，但境外亏损不得与境内盈利抵减。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。理由：国际惯例，民事法律体系完善、与现行的外资政策相衔接，经济活动参与主体的规范化，征收水平提高、走向世界的需要。2、类分纳税义务为完全和有限。现行：义务不明确境外所得如何征税不明确与其他国家的税收管辖权划分不清新法：分类设定纳税义务，划分居民企业和非居民企业；3、较低的税率现行：多种税率

5、——企业所得税税率、地方所得税税率、预提税率、照顾性税率。法定过高、地方失效。选25％的理由：发展中国家的一般水平，同周边国家相当。一般税率：25％非居民：20％小型微利企业：20％高新技术企业：15％4、明确以收入为核算的起点企业所得税的起点有：收入、应税收入、所得、应税所得5、合理的扣除规则国际上的一般做法：　与取得收入相关的成本费用支出据实扣除；公益性捐赠支出可有限的扣除；合理的准备可适度计提……新法：合理的人工支出据实扣除适度提高综合折旧水平，外11％－12％，内资7％公益性捐赠扣12％利息支出的条件更为严格广

6、告费、业务宣传费扣除的条件会适度放宽业务招待费维持现有水平…………6、科学的优惠政策体系体现了行业优惠　　　　高新、能源体现了主导产业优惠　　朝阳产业多、主导产业少体现了社会性优惠　　　安置残疾人就业体现了间接优惠　　　　投资抵免给予过渡性优惠　　　　主体和时间上的考虑特点：优惠方式齐全，免税收入、税额减免、减计收入、投资抵扣应纳税所得、定额抵减、低税率、加计扣除、加速折旧。全新优惠主导、就业、创新、协调发展，循环经济、环保节能。新创非营利组织的概念7、有效地已征税抵免体制8、源泉扣缴，更为有效的方法9、反避税，全新的

7、理念和手段新理念：防范资本弱化。如权益性与债权性投资比例超过规定的利息支出不能在税前扣除。反避税。特别纳税调整法定预约定价避税地企业的特殊税务处理补征税款并加收利息10、税收收入的合理归属确定税收收入合理的归属是税法的重要内容,确定的原则一是收入与受益的对等，收入与资源的合理配置。国际上的通行做法：营业场所所在地，产品销售地，人员居住地等均有权分享税收收入。解决方法：财政结算法、应税所得分配分缴法、应税所得分配转移法、预征抵扣法。第二部分新企业所得税法的解读第一章　总　则1、什么是法人？法人是相对自然人而言的，是指拥

8、有独立支配的财产，能够以自己的名义独立地参加民事活动，为自己取得民事权利和承担义务的社会组织。简言之，法人是具有民事权利主体资格的社会组织。根据我国《民法通则》的规定，法人主要被区分为企业法人与非企业法人两大类。企业法人是从事商品生产经营活动，以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的法人，包括从事工业、农业、建筑业、运输业、商