新企业所得税法解读与企业应对策略（hz）

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1、新企业所得税法解读与企业应对策略引子一.新企业所得税法于2007年3月16日经十届人大五次会议通过,于2008年1月1日起,适用于内外资企业.二．2007年3月16日前登记注册的企业，给予5年的过渡期优惠政策：（一）原享受低税率的企业：1.原享受15%税率的企业，自2008年适用税率18%、2009年20%、2010年22%、2011年24%、2012年25%。2.原享受24%的企业，2008年——2011年适用税率仍旧24%，自2012年起，适用税率直接改为25%。（二）实行定期减免税的企业：自2008年1月1日起享受到期满为止。但如果企业享受的是自获利年度开始

2、“两免三减半”或“五免五减半”的优惠政策，如果2008年仍旧没有获利，则从2008年起作为第一个获利年度，开始计算减免税期限。（三）5年过渡期间。只是税率的过渡或定期减免税的过渡，收入的确认以及成本费用的扣除办法都必须按新企业所得税法执行。三．2007年3月17日——12月31日期间登记注册的企业，不得享受过渡期优惠政策。（一）2007年度的所得仍旧按现行税法的规定进行汇算清缴。（二）自2008年开始直接适用新企业所得税法。第一讲企业所得税改革的背景一．现行企业所得税政策存在的问题（一）内外资企业所得税负担差距过大，导致内资企业失去竞争力。名义税率：33%实际税率

3、：内资企业：22%——25%外资企业：11%-15%(二)优惠政策存在巨大漏洞1.库尔勒国税发【2003】60号：外国投资者并购内资企业的股权达到25%以上的，可以按外资企业适用优惠政策。2.返程投资283.高新区国家级的高新技术企业才能按15%缴纳所得税。自2008年1月1日起，只要被认定为高新技术企业，不管企业在中国大陆的什么地方，都可以减按15%缴纳所得税。4.一是外购生产线：优点：（1）工期短（2）外购的国产设备可以享受40%的抵免政策。财税字【1999】290号、财税字【2000】49号缺点：投资额2个亿二是：自己购买配件组装。优点：投资额9000万元缺

4、点：（1）工期长（2）不能抵免所得税。9000万元以1.2亿元销售给总公司总公司抵免所得税=1.2*40%=4800万元国税发【2004】143号：独立企业实际投资额=9000-4800=4200万元条例第120条：企业不具有合理的商业目的，而减少、延缓或不缴所得税的，由税务机关进行特别纳税调整，补征所得税，并按日加收（贷款基准利率+5%）的利息如：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，M企业是集团公司的核心企业，没有经营业务，依靠收取管理费生存，每年产生大量的亏损。同时，甲企业每年将成本100的产品以150销售给乙企业，乙企业按250对外销售。甲企业先将产品以15

5、0销售给M企业，并开具专用发票给M企业；M企业再按200销售给乙企业。并开具专用发票给乙企业。（三）优惠政策的普惠制导致外资结构不合理。优惠政策原则产业优惠为主，地区优惠为辅；间接优惠为主，直接优惠为辅。（四）两税分设，导致税收成本过高。税收成本包括：28征税成本纳税成本国税发【2006】103号：从事【2006】1号合伙人为自然人的，所得税归地税局管理。二.指导思想(一)简税制(二)宽税基外国企业在中国境内设立实际管理机构的,就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府缴纳所得税.(三)低税率:25%(四)严征管1.加大了税务机关的执法权限.葡萄酒生产企业:设立一个

6、独立核算的销售公司,生产企业生产的葡萄酒成本100,以110销售给销售公司,销售公司再按180对外销售.消费税:消费税企业通过非独立核算的销售门市部销售应税消费品的,应当按门市部对外销售价格缴纳消费税.国税发[2004]143号:关联企业之间的交易必须按独立企业之间收取或支付价款.不按照独立企业收取或支付价款的,税务机关有权调整其销售价格.销售价格明显偏低且无正当理由<反不正当竞争法>第11条:生产企业销售价格低于生产成本的属于价格偏低.新税法第43条、条例第114条：税务机关在对关联方进行关联交易调查时，对应与关联方交易的产品相同或类似的企业，应当按照税务机关的

7、要求提供其成本、价格和利润水平的涉税资料，拒绝提供资料的，税务机关可以按征管法第70条和90条处1万元以下的罚款，情节严重的，可以处1万元以上5万元以下的罚款。（新增）2.加大了反避税的力度。新税法第45条、条例第117条：中国居民企业和中国居民单独持有外国企业10%以上的股份且共同持有50%以上股份的，如果外国企业当年实现的利润不予分配又没有合理的商业目的，且该国家或地区适用税率低于12.5%的，其属于中国居民企业所有的利润部分也必须确认为居民企业收到向中国政府缴纳所得税。如：甲企业持有香港乙企业的股份40%，乙企业2008奶奶实现利润1000万元，其中600万

8、元计划在2