我国会计理论研究的历程及展望

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1、我国会计理论研究的历程及展望　　摘要：新中国成立以后，我国会计理论基本上经历了引进、建立、中断、恢复和创新发展几个阶段，本文以会计理论发展过程中的3次规模较大的会计理论讨论为主线，简要回顾新中国成立以来我国会计理论的发展历程，并对我国未来的会计理论研究方向提出展望。　　关键词：会计理论；发展历程；理论研究　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）09-0-01　　新中国的会计理论研究一直处于社会、政治、经济环境的巨大变迁过程中，备受瞩目。本文基于我国会计理论发展过程中的几次大的会计理论论争为视角

2、，对我国的会计理论发展做一简要回顾和简单展望。　　一、我国会计理论研究的发展历程中影响较大的学术讨论　　1.20世纪50年代至60年代中期关于会计（会计核算）对象的理论论争。新中国成立后，经济基础发生了深刻地变化。由于经济制度包含会计制度，经济理论也包含会计理论，所以，怎样建立新中国的会计理论的基础，成为会计学界迫切需要解决和讨论的问题。这次讨论的焦点在于：社会主义会计与资本主义会计是否有根本区别？关键是：会计核算是否具有阶级性？受苏联模式的影响，会计学界首先肯定了会计具有阶级性，对英美会计进行了批判，之后又引进了苏联的会计理论

3、和方法。对会计对象论争的直接原因是我国会计界对1950年原苏联高教部批准的“会计核算原理”提纲中对会计核算对象定义的表述持有不同意见引起的。这次讨论的直接结果：一是修改了原苏联教学大纲中对会计对象的定义，二是出现了一些对会计对象的新提法，如其中一个被会计学界广泛接受的新观点：“会计对象是在企业和其他单位中的资金运动”。这次讨论最终导致我国会计学界逐步摆脱了苏联会计模式的约束，转而寻求适合自己的会计模式，基本形成了以“资金运动论”为核心的为计划经济服务的会计理论体系。　　2.贯穿于20世纪80年代的关于会计本质与职能属性的学术论争

4、。关于会计本质与职能属性的学术论争的原因是在改革开放的新形势下，中国会计学会成立，使我国60年代中期至70年代中期在文革中停滞不前的会计理论研究工作在恢复和整顿中不断发展，在邓小平理论的指引下，会计理论研究日益繁荣。在关于会计本质与职能属性的讨论过程中，形成了两种有代表性的观点：即由我国会计学家杨纪琬、阎达五两位教授提出的“管理活动论”和由我国会计学家余绪缨教授首先引进源于西方的“信息系统论”。这改变了50年代以来形成的关于会计的本质是“工具论”的认识。这次讨论的直接结果是：肯定了会计的职能是会计的本质属性；会计职能从2职能（反

5、映/核算与监督或反映与控制）发展为反映、控制、监督、分析、预测、决策等6个甚至7个职能，最终提高了会计工作的地位，开拓了人们的视野，直接促进了会计改革。　　3.90年代以来围绕会计法、会计准则和会计制度的理论研究讨论。随着以会计法为指导，会计准则和会计制度为主体的会计规范体系的建立，使我国会计理论研究得以创新和发展。在这次讨论中首先肯定和赞同了会计和会计理论具有中国特色的观点，而后开展了对若干新学科、新领域的探索。包括具有中国特色的管理会计，具有中国特色的会计核算规范体系，具有中国特色的成本管理，责任会计，社会经济环境会计等，同

6、时实证研究方法在我国开始兴起。　　二、我国会计理论研究中因注意的问题　　纵观我国建国以来围绕会计理论研究的三次大规模的学术大讨论的内涵，反映出了我们在会计理论研究方面的目标，即：力争在较短时间内，使会计的各个领域中的研究赶上国际先进水平，并始终立足于中国，保持中国特色。而在会计理论的研究过程中，我们依然存在很多需要注意的问题：　　（1）当前会计研究很多都是沿用国外文献中的研究框架来分析中国会计问题，实质是检验已有结论在中国的适用性，难以学术创新，因此需要进一步加强基于中国制度背景的案例研究、实地研究、经验研究等。　　（2）需将中

7、国转型下的会计问题作为国际间的典型问题置于国际学术平台中去研究，而不是远离国际学术舞台被边缘化。　　（3）在中国会计问题的研究框架构建中，理论分析可以以产权理论为主，但不局限于代理理论。　　（4）在解决、分析问题的同时要善于发现问题，应由现象或问题驱动型向理论挖掘型转变。　　三、我国会计理论研究的未来展望　　回顾过去，是为了展望未来。继承我国的会计理论研究，今后在会计理论研究中，应当探讨以下几方面课题：　　（1）继续深入研究具有中国特色的会计理论与方法体系。会计作为上层建筑的一部分，其依从于经济基础并服务于经济基础，在建设有中国

8、特色的社会主义过程中，我们要高举邓小平理论的伟大旗帜，使会计理论的研究融入到中国特色的社会主义建设上来，深入地研究具有中国特色的会计理论与方法。　　（2）围绕会计法的宣传和贯彻，深化会计改革，对进一步建立和健全中国的会计规范体系进行研究。如财政部于2006年新颁