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1、哈工大预算与企业内部控制课件第五章__成本分配与企业战略预算管理与内部控制陶萍哈尔滨工业大学管理学院会计系哈尔滨工业大学管理学院会计系本课程学习内容§1会计与管理决策§2成本分类、成本流转与计量决策§3决策用单位成本§4以管理为导向的成本计量§5成本分配与企业战略§6预算在决策中的应用§7组织内部的业绩评价§8分权化组织中的控制决策§9竞争性商业环境中的管理会计§10资本投资决策§11内部控制§12日本的观点哈尔滨工业大学管理学院会计系第五章成本分配与企业战略哈尔滨工业大学管理学院会计系分配制造费用成本的
2、传统方法的局限性今天的制造业中的成本分配业务量对成本以及对经理们作出战略决策所依据的信息有何影响?成本分配的新方法如何帮助经理们作出更明智的定价决策和产品设计决策?哈尔滨工业大学管理学院会计系了解：成本分配的原因；服务业组织中的成本分配与决策理解：以业务量为基础的分配：传统方法；库珀层级掌握：作业成本法；从量分配的问题学习目标通过本章学习，你应该能够做到：哈尔滨工业大学管理学院会计系成本分配的原因成本分类（1）直接成本直接材料——领料单：数量直接人工——时间表：工时（2）间接成本折旧、管理人员工资、处理成
3、本单位成本哈尔滨工业大学管理学院会计系制造费用分配方法成本的影响分配方法的多样性和可选择性分配结果的不同找到科学的分配方法至关重要哈尔滨工业大学管理学院会计系传统方法:以业务量为基础背景:工业革命前,家庭手工业分配,据直接人工机器工时和人工工时分配哈尔滨工业大学管理学院会计系预定制造费用分配率：回顾瑞安公司基于管理层的估计，该公司的会计师预算出明年的制造费用总额为200万美元。机器小时被作为成本动因，该公司的生产工程师预计明年及其将运转60000小时。哈尔滨工业大学管理学院会计系预定制造费用分配率：回顾预
4、定制造费用分配率估计制造费用成本估计机器小时=预定制造费用分配率$2,000,00060,000machinehours=预定制造费用分配率=$331>.33（美元/机器小时）哈尔滨工业大学管理学院会计系预定制造费用分配率：回顾假定该公司实际耗用了61500机器小时，实际发生制造费用230万美元。在整个年度里，该公司已分配了204977><95美元的制造费用。61,500x$33.33哈尔滨工业大学管理学院会计系预定制造费用分配率：回顾实际制造费用$2,300,000减：已分配制造费用2,049,7<95
5、少分配制造费用$250,205这意味着该公司全年少分配了250205美元的制造费用。哈尔滨工业大学管理学院会计系Click制笔公司哈尔滨工业大学管理学院会计系蓝色燃料、黑色燃料和树脂运送到原材料接受、整理处。托尼运输接受、整理原材料哈尔滨工业大学管理学院会计系Click制笔公司燃料和树脂被放到存储区哈尔滨工业大学管理学院会计系成形工序树脂Resin蓝色燃料调整准备调整准备一组调整准备人员对模具及合成树脂的种类和颜色进行更换以符合将生产的下一种部件的工程要求。哈尔滨工业大学管理学院会计系从成形区转移到装配区
6、哈尔滨工业大学管理学院会计系装配工序黑色管塞黑色笔芯黑色管帽质量控制运送转移到装配区后，放入容器内，然后从容器内持续不断的落入装配机。装配机给每只管身塞入一支墨水笔芯和一个管塞，再配上管帽。哈尔滨工业大学管理学院会计系PENSPENS运送PENSPENS装箱、贴标签交货哈尔滨工业大学管理学院会计系Click制笔公司：每年的制造费用间接人工：生产管理人员(1人)$70,000原材料处理和搬运(2人)60,000质量控制和检验(1人)46,000机器调整(3人)90,000装箱、贴标签和运送(1人)20,00
7、0间接人工成本总额$286,000哈尔滨工业大学管理学院会计系间接人工成本总额（续）$286,000其他与工厂有关的制造费用：叉车、制造设备和厂房折旧$100,000工厂运转所耗电力10,000物料和修理4,000其他与工厂有关的制造费用合计$114,000制造费用总额$400,000估计每年机器小时:50周x40机器小时/周=2,000机器小时;估计年度产量:2,000机器小时x500支/机器小时=1,000,000支哈尔滨工业大学管理学院会计系Click制笔公司：单位成本$400,000÷2,000机
8、器小时=$200$200÷500=$.40直接材料(树脂、燃料和笔芯)$.02直接人工0.05制造费用0.40单位成本$0.47哈尔滨工业大学管理学院会计系Wafer制笔公司：年度制造费用间接人工：工厂监督(1人)$70,000原材料和部件的整理运输(3人)90,000质量控制和检验(2人)92,000机器调整(4人)120,000装箱、贴标签和发运(3人)60,000间接人工成本合计$432,000哈尔滨工业大学管理学院会计
