税务代理实务第一节 企业所得税纳税申报代理实务

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1、税务代理实务第一节企业所得税纳税申报代理实务第八章　所得税纳税申报代理实务第一节企业所得税纳税申报代理实务C.资本化：第一，企业为购置固定资产和无形资产发生的利息支出，应当计入固定资产或无形资产的成本，通过折旧或摊销的方式税前扣除。第二，企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的借款利息，在达到预定可销售状态前应当计入存货的成本。达到预定可销售状态后计入财务费用扣除。新增第三，企业为对外投资发生的利息支出，直接计入财务费用，不需要资本化。（2）自2008年1月1日起，企业从关

2、联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过下列标准：A.金融企业：不得超过5倍B.其他企业：不得超过2倍超过部分的利息，不管是否超过银行利率，一律不得扣除。（十七）罚金、罚款和被没收财物的损失（FB3-31）（1）支付给行政机关的罚款和司法机关的罚金一律不得扣除。（2）因为违背经济合同等支付的罚款、违约金、银行罚息、诉讼费等一律属于与经营活动有关的支出，允许据实扣除。（十八）赞助支出（FB3-33）1.附表三（P162）第33行=非广告性赞助支出+非公益性捐赠支出2.广告性赞助支出应当作为广告

3、费来扣除。（十九）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（FB3-36）【例题·计算题】（1）注册税务师审查“主营业务收入”明细账贷方发生额：1月1日，32＃凭证，该企业与购买方签订分期收款销售A设备合同一份，合同约定的收款总金额为80万元。分4年于每年底等额收取。按会计准则规定以商品现值确认收入70万元。货物发出的当天全额开具增值税专用发票给购买方，收取销项税额80*17%=13.6万元。（2）审查“主营业务成本”明细账：48＃凭证，借方发生额中反映1月1日分期收款销售A设备一套结转设备成本5

4、0万元（3）进一步审查“财务费用”明细账：88＃凭证，贷方发生额中反映12月31日结转当年1月1日分期收款销售A设备未实现融资收益2.5万元。要求：分析会计处理与税务处理存在什么差异？填报年度纳税申报表及其附表。【答案】成本价=50万元现销价格=70万元合同价格=80万元问1：上述业务缴纳增值税的收入是多少？答：80万元问2：上述收入缴纳企业所得税的是多少？答：80万元问3：会计上确认收入是多少？答：70万元问4：会计上什么时间确认70万元收入？答：货物发出的当天一次性确认。问5：税收上什么时间确

5、认80万元收入？答：企业所得税法实施条例第23条：采取分期收款方式销售货物的，应当按合同约定的应付款日期分期确认收入缴纳企业所得税。（1）2008年1月1日，货物发出时：借：长期应收款80银行存款13.6贷：主营业务收入70（主表第1行）应交税费——应交增值税（销项税额）13.6未实现融资收益10借：主营业务成本50（主表第2行）贷：库存商品50（2）2008年12月31日，按规定应当收取第一笔货款=80/4=20（万元）借：银行存款20贷：长期应收款20（3）2008年12月31日，按规定应当确

6、认第一笔融资收益=10/4=2.5（万元）借：未实现融资收益2.5贷：财务费用2.5（主表第6行：-2.5万元）税务处理：（1）会计利润=70-50+2.5=22.5（万元）（2）所得税的计税依据=80/4-50/4=7.5（万元）会计利润-计税依据=15（万元）问：是否需要纳税调整？答：应当纳税调减15万元。申报：（1）收入的申报：会计收入=70（万元）计税收入=20（万元）应当纳税调减50（万元）申报在附表三（P161）第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报50万元纳税调减。（2）成

7、本的申报：会计成本=50（万元）计税成本=50/4=12.5（万元）会计成本-计税成本=37.5（万元）应当纳税调增37.5万元申报在附表三第40行“其他”第3列填报37.5万元纳税调增。（3）财务费用的申报会计上冲减财务费用2.5万元，相当于增加了利润2.5万元。税收上应当纳税调减2.5万元申报在附表三第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”第4列填报2.5万元纳税调减。测算：纳税调减合计=50+2.5=52.5（万元）纳税调增合计=37.5（万元）纳税调减-纳税调增=15（万元）（

8、二十）不征税收入用于支出所形成的费用（FB3-38）企业所得税法第28条：企业以不征税收入购置的固定资产的折旧、无形资产的摊销或其他支出，一律不得扣除。（二十一）加计扣除（FB3-39）1.填报：=附表五（P170）第9行2.技术开发费加计扣除政策（1）企业当年发生技术开发费按其实际发生额的50%加计扣除。（2）加计扣除的金额直接填报在附表五（P170）第9行后结转到附表三（P162）第39行第4列作为纳税调减项目。（3）享受技术开发费加计扣除的条件：A．只有财务核算健全的企业才能