供热企业增值税优惠政策的公平性探讨及其合理利用

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1、供热企业增值税优惠政策的公平性探讨及其合理利用　　摘要：历年来，国家为推动集中供热发展、平抑采暖费价格，出台了许多措施，同时国家财政也做出了很大牺牲，三北地区每年采暖费增值税免税金额估计在百亿元以上，国家以牺牲巨额税收收入的代价，压低了采暖费价格，降低了居民生活成本，提高了供热普及率。但随着时间推移，政策环境和经济背景均出现了一定变化。　　关键词：供热企业增值税优惠税收公平税务处理　　2011年11月24日，财政部、国家税务总局发布了财税（2011）118号文件《关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》，通

2、知称，自2011年供暖期至2015年12月31日，对“三北”地区供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。　　自从集中供热行业起步以来，中央和地方各级政府都把它作为国计民生的大事，无论是在资金还是在政策方面都给予大力扶持。比如采暖费收入免征增值税的优惠政策从推出到现在延续了十多年，累计为供热企业减免了数百亿税金，减轻了企业负担，使供热企业可以利用免征的税款降低运营成本、更新供热设备、提高供热质量，从而促成企业供热和居民缴费的良性循环。　　从表面上看，这项税收优惠政策看似直接优惠给供热企业，但从深层次分析，最终受益的还是

3、居民。以天津市为例，根据天津市集中供热办公室的统计数据，截至2012年底，天津市集中供热面积已达到3.04亿平方米，按居民住宅占比80%、停热比例10%测算，2012～2013采暖季居民住宅采暖费收入54亿元，增值税7亿元全部免征。这看似是对供热企业的税收优惠，实际上是国家财政让渡了部分税收利益，对居民缴纳的采暖费进行隐性财政补贴。如果没有上述税收优惠政策，天津市的居民采暖费价格就不会是现在的25元/，而是28.25元/，其中3.25元为增值税。　　一、采暖费收入增值税优惠政策的公平性探讨　　多年前税收优惠政策出台时，绝大部分居民收

4、入水平偏低，居住条件不佳，住房面积普遍偏小，更有部分居民住宅不属于集中供热范围，无法享受集中供热服务，集中供热普及率较低。当前，随着经济发展、社会进步，三北地区各大中城市的集中供热普及率均已接近90%，中心城区更接近100%，普及集中供热的目标基本实现，剩下的就是平抑采暖费价格、降低居民生活成本的目标。　　现在居民收入水平普遍提高，居住条件和住房面积都比以前有较大改善，因为住房是居民生活必需品，所以居住条件的改善和住房面积的增加，是居民安居乐业的基础，同时也是政府建设小康社会的工作目标。但是，一大批高收入阶层，为了享受舒适生活，为了

5、追求奢华，购买了别墅、豪宅等超大面积住房，这不仅造成了土地资源的浪费，不利于国务院提出的抑制房价上涨的要求，而且由于人均居住面积超大，冬季供热的人均耗热量过大，也不利于节能环保。虽然超大面积住宅有上述问题，但采暖费价格却是统一的，也就是说，别墅豪宅的业主与普通住宅的业主同时享受着政府给予的隐性财政补贴，而且住房面积越大享受的隐性财政补贴越多，这就有必要对其公平性进行深入探讨　　依据税收公平理论中一般商品税对收入分配的影响，对生活必需品等一般商品征税对个人收入分配的效果是累退的。因为随个人收入增加，边际消费倾向递减，收入中用于消费部分

6、减少，在按比例对个人消费征收商品税的情况下，商品税占个人收入的比重随收入的增加而递减，从而扩大高收入者和低收入者之间的收入差异。就是在这种理论指导以及多年前住房全都是居民生活必需品的背景下，国家出台了采暖费收入增值税免税政策，即为了避免产生个人收入分配的累退效果而免税。　　现在，随着经济发展、个人财富增加，很多人购买了别墅豪宅等超大面积住房，古语有云：“广厦千间，夜卧六尺；家财万贯，日食三餐”，可以说别墅豪宅等超大面积住房具有非生活必需品属性，此时就与上述免税政策出台时的经济背景产生了一定变化，需要对税收公平重新进行探讨。　　依据税

7、收公平理论中选择性商品税对收入分配的影响，对非生活必需品和奢侈品征税对个人收入分配的效果是累进的。因为随个人收入增加，个人收入中用于购买生活必需品的比重减少，而用于购买非生活必需品和奢侈品的比重增加。因此对非生活必需品和奢侈品征税，使选择性商品税占个人收入比重随个人收入的增加而递增，使按比例征收的选择性商品税产生累进效果，从而缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。因此在当前经济背景下，应该对别墅豪宅等超大面积住房的采暖费征收增值税，或者仿照阶梯电价的模式，制定阶梯热价收费模式，以利于促进节能环保，并解决税收公平问题。　　在现实生活中

8、，上述观点已初露端倪。2012年10月，北京市政市容委委员李楠接受首都之窗在线访谈时表示，北京市正在研究对采暖费也采取阶梯式收费，以九十平米为保障性面积，在该面积之内，采暖费执行保障性价格；而对于超出的面积，则按较高的价格另行收费。