增值税税负率及企业增值税税负率合理性方法的探讨

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1、增值税税负率及企业增值税税负率合理性方法的探讨现阶段，为了加强税源监控和纳税评估力度，各级税务机关定期采集颁布了行业平均税负和预警税负，作为税源监控、纳税评估的重要评价指标。然而，在实际执行过程中，行业平均税负和预警税负成了纳税人调节税负的“保护伞”。不少纳税人人为调节和控制本企业的税负，使之保持在税务机关的警戒线附近，以逃避税源管理部门的日常重点监控，“合法”避评避查。因此，正确评价企业增值税负率的合理性，对税源监控、纳税评估和精细化管理显得尤为重要。一、增值税税负率的含义税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售

2、收入的比例。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项税额转出-免抵退货物应退税额-期末留抵进项税额对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额（免抵税额），计算还原税负率。还原税负率=（本期应纳税额+本期免抵税额）÷（本期内销货物销售额+本期参与免

3、抵退计算的出口销售收入—本期购进免税进口料件组成计税价格）×100%通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数二、分析、评价企业增值税税负率合理性的方法分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：（一）、分析企业的价值链。制造企业的价值链通常包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部

4、分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。举例说明：如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是700元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税（1000－700）×17％＝51元，税负为5.1%如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-700)×17％＝25.5,对应的税负为3%。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销

5、售公司。除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，各部分实现的增加值就越底，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同，属于正常现象。（二）分析企业的生产方式。企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品外协加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减

6、少，税负下降。企业高速成长过程中，选择外协加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在外协加工的情况。假设上述例子方式一：某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税负为5.1％。现在一半产品外协加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5.1％－25.5=25.5万元，计算出的税负为25.5/1000=2.55%。税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。（三）分析企业的运输方式。现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输

7、费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；二是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况按税负率5％，即缴纳增值税50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。（四）分析企业产品的市场定位。现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行

8、业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企