浅谈拟上市公司收入确认问题

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1、浅谈拟上市公司收入确认问题浅谈拟上市公司收入确认问题　　中国证监会近日通报了IPO财务专项检查开展情况，本轮核查中被移交稽查部门的公司有两家，河南天丰节能板材科技股份有限公司、广东秋盛资源股份有限公司。河南天丰节能板材科技股份有限公司最主要的问题就是提前确认收入，虚增业绩。由此可见，拟上市公司的收入确认问题历来是监管层审核和市场关注的焦点。因此，拟上市公司如何按照企业会计准则的规范要求规范自身的收入确认政策，是在上市过程中必须解决的一个问题。　　拟上市公司在上市规范前，收入确认上存在的问题一般包括：没有建立一套符合企业会计准则规范要求的

2、清晰、完整的收入确认政策和程序；收入确认方法和时点不符合公司实际情况；以“发货”、“开具发票”或“收到款项”等作为收入确认的主要依据。　　《企业会计准则第14号-收入》第四条规定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（三）收入的金额能够可靠地计量；　　（四）相关的经济利益很可能流入企业；　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　根据上述规定，满足收入确认条件有三个

3、重要因素：风险和报酬的转移、管理权、控制权的转移、可以计量。拟上市公司在确认收入时，必须以这三个因素为中心，围绕这五个条件来确定。“发货”、“开具发票”或“收到款项”等能否作为收入确认的标志，都应该结合上述规定做具体分析，确定是否达到收入确认条件。　　因此，拟上市公司必须要建立一套符合企业会计准则规范要求的清晰、完整的收入确认政策和程序，才能保证收入确认的真实性、完整性、准确性。具体工作，可从以下几方面展开：　　根据《企业内部控制基本规范》及其相关指引的要求，建立适合自身业务特点的销售业务内部控制制度。拟上市公司应该全面梳理销售业务活动

4、的流程，涉及的流程主要有“接受客户订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售”等。识别出这些流程的主要控制活动，建立相应的控制制度并保证其得到正确的实施。　　识别出内部控制中与收入确认相关的主要环节和关键控制点。拟上市公司应该根据建立的销售相关的内部控制制度，结合《企业会计准则第14号-收入》的要求，识别出与收入确认相关的主要环节和关键控制点。判断的主要依据就是“三个因素、五个条件”，如在某个环节、某个关键控制点上，与商品所有权相关的风险与报酬是否转移了等。　　确定收入确认的主要依据。收入确认需要具体的

5、证据和凭证支撑，这些证据和凭证主要产生于内部控制中与收入确认相关的主要环节和关键控制点。因此，拟上市公司应从这些环节和控制点上找出收入确认的依据。　　确定收入确认的具体会计政策。拟上市公司应根据上述梳理的情况，结合企业自身业务流程的具体环节，按照《企业会计准则第14号-收入》的要求，制定自己的收入确认会计政策。收入确认会计政策既不能简单以“发货”、“开具发票”或“收到款项”等来代替，更不能千篇一律照抄《企业会计准则第14号-收入》的规定。一项完整的收入确认会计政策首先要满足《企业会计准则第14号-收入》的要求，在此基础上，应该做到符合企

6、业实际情况、反映企业的业务特点、确认流程清晰、确认时点正确、确认依据充分。文天职国际会计师事务所张居忠来源中国证券报PAGEPAGE2