企业年金基金准则

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1、三、企业年金基金准则的重点难点解析　　（一）企业年金概念及企业年金准则适用范围　　1、企业年金基金的含义　　企业年金制度指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。　　企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金（准则第2条）。 　　企业和职工作为委托人，将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为，企业年金基金作为一种信托资产，必须存入企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组

2、织的固有财产及其管理的其他资产。并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。目的是确保企业年金基金的安全。　　企业年金基金管理各方当事人包括：　　1）委托人：参加企业年金的企业和职工。委托人应与受托人签订合同，企业及职工缴费的相关会计核算在《职工薪酬》准则规范，企业年金基金准则不涉及委托人的会计核算。　　2）受托人：是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定养老金管理公司等法人受托机构。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。根据我国《企业年金基金管理试行办法》第13条的规定，受托人的职责之一就是编制企业年金基金会计报告。　　3

3、）托管人：是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行专业机构。根据我国《企业年金基金管理试行办法》第27条的规定，托管人的职责之一是“负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值”。　　4）账户管理人：是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金企业账户和个人账户，记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。根据《企业年金基金管理试行办法》第21条的规定，账户管理人的职责之一是“及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户

4、财产变化状况”。　　5）投资管理人：是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。根据《企业年金基金管理试行办法》第35条的规定，投资管理人的职责之一是“及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果”。第76页共76页　　6）中介服务机构，是指为企业年金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。2、准则规范的内容及适用的范围　　企业年金准则仅规范企业的补充养老保险的会计处理和列报。　　本准则不规范职工薪酬、住房公积金、证券投资基金的会计处理及财务列报；也不规范基本养老保险和个人商业养老保险的会计处

5、理和财务列报。　　补充养老保险是介于基本养老保险和个人养老保险之间的第二层，是企业在国家法定基本养老保险的基础上，根据自身的经济能力，为职工建立的一种养老保险制度。　　补充养老保险在我国主要有两种形式：契约型（即企业从保险公司购买团体年金产品）和信托型。其中，信托型，即通过企业和（或）职工个人注资成立基金，并独立于企业运行（通常称为企业年金基金）。　　　　3、企业年金基金会计的特殊性　　尽管企业年金基金会计准则属于企业会计准则的一部分，但企业年金基金本身并不以企业为主体，而是一个独立的会计主体。企业年金基金的受托人、账户管理人、托管人和投资管理

6、人自身都是一个独立的会计主体，他们有自己的经营活动，都以自身作为会计主体进行会计核算。同时，企业年金基金作为一个独立主体，还应独立建账，独立核算。　　企业年金基金在运作过程中会形成资产，产生负债，最终形成净资产；企业年金基金的运作还会产生收入和费用，所以，企业年金基金会计有五个要素——资产、负债、净资产、收入和费用，它们就是企业年金基金会计的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。　　必须注意的是，企业年金基金的唯一用途就是进行投资，企业年金基金会计核算的所有内容均由投资活动引起，投资的核算是企业年金基金会计核算的核心。例如，委托人缴费形成银行存

7、款，用银行存款购买股票形成股票投资，购买债券形成债券投资，购买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、基金红利收入，等等），出售时会形成差价收入（如股票差价收入、债券差价收入、基金差价收入，等等），应支付的受托人、账户管理人、托管人及投资人的报酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业年金基金净资产的变动额，与企业年金基金期初净资产相加，即可求得企业年金基金的期末净资产，这就是企业年金基金会计的主要流程。第76页共76

8、页　　企业年金基金准则着重解决了企业年金基金缴费（供款）、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，