上司公司非标准审计意见研究与分析

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1、上司公司非标准审计意见研究与分析　　摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。　　关键词：上市公司非标准审计意见成因启示　　一、引言　　一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更

2、是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从

3、独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。　　二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析　　（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，

4、而从未出具过否定意见。在2005年至2012年我国上市公司审计意见中，非标准审计意见的比例一直在下降；带强调事项的无保留见意占非标比例总体上有较大幅度的上升；保留意见和无法表示意见占非标的比例总体上呈下降趋势，且幅度较大；否定意见占非标比例一直为0。上市公司非标准审计意见在ST类和非ST类公司之间分布情况和变化趋势分如表（2）。从表（2）可以看出，ST类（包括ST、*ST类，下同）上市公司被出具非标准审计意见的平均比例为50.06%，而非ST类公司被出具非标准审计意见的平均比例仅为3.20%，ST类上市公司被出具非标准审计意见

5、的比例远高于非ST类。ST类公司非标准审计意见比重先下降后上升，总体上有小幅度的下降且趋于稳定，但依然在50%以上；非ST类公司非标准审计意见比重总体上有较大幅度的下降，且呈现出逐年下降的趋势。非标准审计意见越来越集中于ST类公司。　　（二）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势分析（1）会计和审计相关法律法规的健全和完善。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济的建立和发展，我国企业会计准则体系的建设也在不断加强，“两则两制”的提出，标志着我国的会计核算从传统的计划经济模式向市场经济模式转变，实现了与国际会计准则的初步接轨。

6、2006年财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，会计准则的完善对于进一步规范上市公司会计核算提供了良好的制度保证。我国审计准则的建立相对较晚，所经时间较短，独立审计准则体系的完善，对于上市公司规范信息披露机制和注册会计师的审计质量等提出了更高的要求。从上述统计结果中看出，2007年的非标准审计意见比2006年有较大幅度的下降，从这点来看，新会计准则、新审计准则的实施对提高会计信息质量起到了积极作用。（2）相关部门监管力度的加大。良好的法律法规是提高审计质量基础，关键在于执行—加大监管力度。一方面，相关部门对上市公司信息披

7、露监管力度的加大，使得上市公司规范其会计信息披露，财务报表的质量有所提高；另一方面，注册会计师协会对审计监督力度的加大也使得注册会计师在实施审计时更加谨慎，这两者在很大程度上促进了审计质量的提高，从而使非标准审计意见有所下降。国家有关部门对于上市公司违规会计信息披露的重拳打击态势也促使上市公司考虑财务违规成本，谨慎进行会计信息披露，从而在一定程度上降低了注册会计师的审计风险。（3）注册会计师整体质量的提高。注册会计师是对上市公司实施审计，出具审计报告的主体，因此，注册会计师的整体质量对审计质量有着至关重要的影响。上市公司由注册

8、会计师进行独立审计并发表审计报告也已经走过了二十多年，针对注册会计师独立审计的相关法律法规也逐渐完善，从而为注册会计师实施审计工作提供了较好的法律环境和行业环境。同时，由于会计师事务所组织形式的改变，将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制，这就要求注册会计