关于企业合并报表的会计处理的若干思考

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1、关于企业合并报表的会计处理的若干思考　　摘要：合并报表属于集团公司中的母公司所制定的一种报表，其主要将自己子公司的会计报表进行一番汇总，然后，抵消关联交易部分，获取站在整个集团角度上的报表数据。合并报表还可称之为合并财务报表、合并会计报表两种类型，对其进行会计处理时经常会采用权益法与购买法这两种会计处理方法。　　关键词：合并报表；会计处理；权益法；购买法　　所谓会计处理，是指在会计核算中所采用的具体方法。在我国颁布实施的《企业会计准则第20号——企业合并》中把企业合并共划分为了两类形式，即同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并，并且还明确强调在同一控制下

2、的企业合并内所得的资产与负债，要根据合并当天被合并者的账面价值进行具体的计量，合并方应把所得的净资产账面价值和支付的合并对价账面价值间产生的差额改为资本公积，如果资本公积难以达到冲减要求的，应对留存收益予以调整；对于非同一控制下的企业合并应按照市场理念，合并方计量过程中应始终将付出资产的公允价值和被合并方能够识别的净资产的公允价值作为中心，两方最后产生的差额纳入商业或者营业外收入范畴中。从这些规范要求中不难发现，虽未明确会计准则，但将权益结合法作为了同一控制下的企业合并的主要手段，将购买法作为了非同一控制下的企业合并的主要手段。这两种方法对企业合并报表编制会产

3、生何种影响，以下进行论述。　　1.权益法和购买法对企业合并报表的影响　　比如，A企业2009年7月1日用银行存款1000万元收购了B企业100%的股权，B企业资产的公允价值要高出账面价值100万元，其他都一致。AB企业2009年7月1日未合并时的资产负债表大概情况如下：　　银行存款：A企业为2000万元，B企业为500万元；各项负债：A企业为500万元，B企业为200万元；其他资产：A企业为1000万元，B企业为500万元；所有者权益：A企业为2500万元，B企业为800万元，留存收益：A企业为1000万元，B企业为500万元；资产总计：A企业为3000万元，

4、B企业为1000万元；负债和所有者权益合计：A企业为3000万元，B企业为1000万元。　　1.1采用权益法的会计处理　　同一控制下，A企业中的个别会计报表进行的会计处理流程是：　　（1）借：长期股权投资800　　资本公积200（假设资本公积-资本溢价可以冲减）　　贷：银行存款1000　　此外，A企业为了进行合并报表的编制还要实施相应的整改和抵消分录：　　（2）借：B企业所有者权益800　　贷：A企业长期股权投资800　　（3）借：资本公积500　　贷：留存收益500　　A企业合并日制定的合并资产负债表为：　　银行存款：1500万元；各项负债：700万元；其他

5、资产：1500万元；所有者权益：2300万元，留存收益：1500万元；资产总计：3000万元；负债和所有者权益合计：3000万元。　　1.2采用购买法的会计处理　　非同一控制下，A企业的个别会计报表进行的会计处理流程是：　　（1）借：长期股权投资1000　　贷：银行存款1000　　此外A企业合并报表编制时还要进行以下调整分录：　　（2）借：资产100　　贷：B企业资本公积100　　（3）借：B企业所有者权益900　　商誉100　　贷：A企业长期股权投资1000　　A企业合并日制定的合并资产负债表为：　　银行存款：1500万元；各项负债：700万元；其他资产：1

6、600万元；所有者权益：2500万元，留存收益：1000万元；商誉：100万元；资产总计：3200万元；负债和所有者权益合计：3200万元。　　1.3合并日权益法与购买法的会计处理比较　　首先，采用购买法进行合并，企业最后所得资产价值即3200万元要比权益法即3000万元高。追究其原因，主要是因为采用权益法时，被合并企业的可识别净资产是根据账面价值即500万元来反映的，而采用购买法时，被合并企业的可识别净资产主要根据公允价值即600万元来反映的，在我国目前通货膨胀的经济形势下，资产的公允价值尤其是房屋等建筑物的固定资产公允价值通常要大于其账面价值。同时，采用权

7、益法时，将合并方最后获得的净资产账面价值而支付的合并对价账面价值之间产生的差额，确认为资本公积与留存收益，未纳入商誉范畴。而采用购买法时，若合并成本最后所得的公允价值高出了被合并方净资产的公允价值，那么，确立两者间产生的差额为商誉范畴即100万元，如此一来，也将导致通过购买法合并后所得的资产价值大于权益法。　　其次，在权益法下取得的留存收益即1500万元要比购买法即1000万元大。采用购买法时，存于合并利润表内的收益只涵盖了合并企业自己当年的收益及被合并企业合并日后所产生的收益；而采用权益法时，合并报表中包括了合并企业自身产生的收益与被合并企业的总年度收益。由

8、此可见，如果合并日不在年初同时被合并企