资产可收回金额的估计

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1、资产可收回金额的估计：　■公允价值减去处置费用后的净额■资产预计未来现金流量的现值按两者较高者确定三、资产预计未来现金流量现值的估计现值估计的三个因素1.预计未来现金流量：最近财务预算或预测数据为基础2.预计使用寿命：通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的3.预计折现率：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。期中考试东大科技公司有一条甲生产线，该生产线生产某高端设备，由A、B、C三部机器构成，成本分别为80万元、120万元和200万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。A、B、C三部机器均无法

2、单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2008年甲生产线所生产的高端设备有替代产品上市，到年底，导致公司高端设备的销路锐减40％，因此，在2008年12月31日对该生产线进行减值测试。整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。根据上述资料，2008年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。经估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。同时通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线

3、预计未来现金流量的现值为120万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。要求：（1）编制东大科技公司2008年12月31日与生产高端设备相关的资产组减值损失分摊表。（2）编制东大科技公司2008年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（1）在2008年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费

4、用后的净额为30万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元。Ø注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失16万元（80万元×20％），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元（40万元—30万元），未能分摊的减值损失6万元（16万元—10万元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。Ø　　（2）根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000元、262500元和437500元，会计分录如下：Ø　　借：资产减值损失——机器A   100000Ø　　　

5、　　　　　　　——机器B   262500Ø　　　　　　　　　　——机器C   437500Ø　　贷：固定资产减值准备——机器A  100000Ø　　　　　　　　　　　　——机器B   262500Ø　　　　　　　　　　　　——机器C   437500Ø如果不通过编制资产减值损失分摊表，也可以通过题列式计算，更加快捷：Ø　　生产线的减值损失＝200-120=80（万元）Ø　　其中：A设备应确认的资产减值损失=40-30=10（万元）ØB设备应分摊的资产减值损失=（80-10）*120/（120+200）=26.25（万元）ØC设备应分摊的资产减值损失=（

6、80-10）*200/（120+200）=43.75（万元L练习题²1、甲公司2007年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：²（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2007年末账面价值为3000万元。该机器公允价值总额为2000万元；直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，²公司

7、决定采用5%的折现率。²（2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。²（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2003年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2006年

8、12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。