资产可收回金额的计量

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第八章资产可收回金额的计量第八章资产减值背景分析：1、历史成本与公允价值之争2、资产定义：（1）CAS：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）IFRS：企业因过去事项而控制的现时经济资源。经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。3、1494年意大利卢卡·帕乔利1675年法国雅克•萨瓦里CAS：1993、1998、2006借：资产减值损失　　　贷：坏账准备、存货跌价准备债权投资减值（损失）准备　　　　固定资产、无形资产减值准备　　　　长期股权投资

2、减值准备　　　　投资性房地产减值准备合同履约成本、合同取得成本减值准备商誉减值准备在建工程、研发支出减值准备……**上市公司2016年资产负债表4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第一节资产减值概述1.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。2.减值迹象　　　　　第二节资产可收回金额的计量一、资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【例】：2017年12月31日，企业某项

3、固定资产的账面价值为1180万元。公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计1.资产预计未来现金流量的估计（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）涉及内

4、部转移价格的需要作调整2.折现率的确定3.预计资产未来现金流量的方法１）最可能金额法２）期望值法　4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品要强调的是，预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。【教材例8-3改】乙航运公司于2017年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为32000万元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定

5、资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2022年更新船舶的发动机系统，预计发生资本性支出3600万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在2017年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。预计2018年至2022年现金流量分别为50

6、00、4920、4760、4720、4780万元。由于2022年更新了船舶的发动机系统，预计2023－2025年每年的现金净流量分别为6580万元、6632万元、6780万元。若不考虑更新因素，2023－2025年每年的现金净流量分别为4940万元、5000万元、5020万元。　4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品由于该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。计算时，不应考虑改良支出对其现金流量的影响，由于可收回金额21930万元低于

7、账面价值32000万元，应计提固定资产减值10070万元。借：资产减值损失　10070　贷：固定资产减值准备　　10070该减值准备一经计提，在以后期间不得转回。摊余成本计量的金融资产4/4会计学堂www.acc5.com