资产可收回金额与资产减值损失的计量.doc

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1、第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。本章是2007年增加的内容，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。学习本章应注意的问题：（1）两项资产必须进行减值测试的：商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。近3年题型题量分析表年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分

2、值单项选择题11计算及会计处理题110合计110注：2006年一道计算及会计处理题与本章内容有关。本章基本结构框架资产减值资产减值概述资产减值的迹象与测试估计资产可收回金额的基本方法资产减值损失的确认与计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产减值损失确认与计量的一般原则资产组的认定及减值处理资产减值损失的账务处理资产可收回金额的计量资产减值的范围资产预计未来现金流量的现值的估计（重要）资产组的认定资产组减值测试（重要）总部资产的减值测试（重要）商誉减值测试及处理商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的方法与会计处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回

3、金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“金融资产”所涉及的金融资产减值等。二、资产减值的迹象与测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在

4、可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。（一）资产减值迹象的判断8a07资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经

5、陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二）资产减值的测试1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出

6、现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。注意：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。【例题1·单选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（   ）。（单选）A．使用寿命有限的无形资产    B．投资性房地产C．使用寿命不确定的无形资产   D．固定资产【答案】C【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可

7、收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额选较低者就是决策失误二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收