第一章 税法总论

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1、税法主讲人：*****教材的基本结构第一部分：税法基本原理（第1章）第二部分：税收实体法（第2--10章，共17个税种）流转税法（第2--4章）所得税法（第9--10章）其他税法（第5--8章）重、难点内容企业所得税增值税个人所得税营业税消费税第一章税法总论本章主要内容有：1、税法概述2、税收法律关系3、税收实体法4、税收程序法5、税收立法本章重点：税法适用原则税收法律关系税收实体法第一节税法概述税法概述税法的概念及适用原则（熟悉）税法的效力（了解）税法的作用（了解）税法与其他法律的关系（了解）本节内容：一、税法的概念及特点（熟悉，能力等级1）

2、(一)税收的概念税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1、税收的内涵税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。国家征税的目的是满足社会公共需要。2、税收的外延税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。（二）税法的概念及特点税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面

3、的权利及义务关系的法律规范的总称。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。二、税法原则（熟悉，能力等级1）税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法的原则适用原则基本原则(一)税法基本原则基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规

4、定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则基本原则解释及举例税收效率原则税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则(二)税法的适用原则适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推

5、论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法法律不溯及既往原则举例：【举例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征

6、收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法适用原则解释及举例实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】——“法律不溯及既往”【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部

7、账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则三、税法的效力（了解，能力等级1）税法的空间效力在全国范围内有效在地方范围内有效税法的时间效力税法的生效：通过一段时间后生效；发布之日起生效；发布后授权地方政府执行确定实施日期税法的失效：新法代替旧法；

8、宣布废止；规定废止日期，自动失效税法对人的效力我国税法采用属地兼属人原则四、税法的作用（了解，能力等级1）1.税法是国家组织财政收入的法律保障。2.税