关于分步实施税制改革的具体建议

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1、关于分步实施税制改革的具体建议内容提要：按照党的十六届三中全会关于分步实施税收制度改革的战略部署，以结构性调整为特征的新一轮税制改革陆续启动。本文对如何积极稳妥地推进税制改革进行了深入分析，并就增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、地方税、社会保障税以及农村税费改革等7个方面的问题进行了研讨，提出了具体的改革建议。　　关键词：税制改革增值税消费税企业所得税个人所得税地方税社会保障税农村税费改革　　党的十六届三中全会审议通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中对税制改革作了全面规划，并提出了“简税制、宽税基、低

2、税率、严征管”的原则和分步实施税制改革的要求。我们应当遵照这个精神，积极稳妥地推进税制改革。所谓积极，就是从现在起即应着手组织落实，开展调查研究，测算数据，制定方案；所谓稳妥，就是成熟一项改革一项，分步实施，稳步推进。改革和完善税制的具体建议如下：　　一、完善增值税制　　当前增值税改革迫切需要解决三个问题：一是企业购进固定资产所纳税金不能抵扣，抑制投资积极性；二是交通运输、建筑安装等行业未纳入增值税征收范围，存在重复课税；三是小规模纳税人征收率偏高。具体解决方案如下：　　（一）改抑制投资的生产型增值税为鼓励投资的消费型增值税　　将生

3、产型增值税转为消费型增值税必须认真考虑两个问题：一是财政承受能力；二是企业承受能力。权衡利弊得失，我们认为选择下述两种分步实施的方案是可行的。　　一是在增值税税率保持不变的情况下，先将抵扣范围限制在当年购进固定资产中机器设备投资的已纳税款。这种方案的优点是对财政收入影响较小，约为950亿元左右，企业负担相应减轻。我国现行增值税税率与外国同口径相比是相当高的，为了增强我国商品的国际竞争力和吸引外资，适当减轻企业负担是有必要的。但在具体操作时要划分机器设备和非机器设备的固定资产投资，这会给征收管理带来一定的难度。我们认为这些问题都是次要

4、的。　　最近中央已经明确在东北老工业基地对装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农业品加工等行业，允许新购进机器设备所纳增值税税金予以抵扣，这是一项明智的政策。在试行中摸清底细，再推广到全国也比较稳妥。我们认为，中央明确的这些行业都是税收重点行业，既然大头放了，还不如不分行业在整个东北地区全面推行，这样既便于具体操作，也避免在征收管理上产生新的矛盾。11　　应当指出，所谓消费型增值税是允许抵扣全部固定资产中已缴纳的税款。我们先允许抵扣其中的一部分，已向消费型增值税前进了一大步，但改革尚不到

5、位，重复征税与税负不平的问题尚未彻底解决。必须创造条件，在不长的时期内走完剩下的半步。　　二是财力实在有困难，在全国范围内转型时还可考虑规定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。如2004年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的40%，2005年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的60%，2006年全部允许抵扣，3年到位。但这会把转型过程拉得很长，难以充分发挥鼓励投资和推动消费的作用。　　以上步骤都是可供选择的。但我们认为越快越好，早解决早促进经济发展。最近几年，我国税收收入每年增加2000亿元～3000亿元，用一定的财政资金进行这项改革，是可能的

6、，也是值得的。如果其他增收措施能够配套出台，也能够弥补因转型而减少的收入。　　（二）适当扩大增值税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整　　1994年税制改革时，未将交通运输、建筑安装、邮电通信、文化娱乐、饮食服务和销售不动产等行业纳入增值税征收范围，对其仍征收营业税。这些行业在一定程度上存在重复课税问题，特别是交通运输、建筑安装、销售不动产等行业，在经济运行中同其他行业协作关系密切，不纳入增值税范围，破坏了增值税征收链条的完整。　　为了解决重复课税问题，目前已将交通运输企业开出的运输费用凭证纳入增值税管理，增值税一般纳税人购进货物所

7、支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额抵扣。这种做法给征收管理又带来许多矛盾，税收流失严重。如果将增值税征收范围扩大到交通运输、建筑安装、销售不动产三个行业，既有利于增值税税制的规范化，保持增值税征收链条的完整，又有利于加强征收管理。　　征收营业税的其余几个行业，专业化程度较高，有些处于最终消费环节，在税收上与其他行业前后关联不很密切，为避免改变征收范围后引起税收负担的全面调整和中央、地方分配格局的变化，短期内也可不作变动。　　（三）完善增值税小规模纳税人管理　　在增值税征管方面我们主张采取“抓大放小”的方针。鉴于目前我国的征管力

8、量和征管水平，应当把征管的注意力放在大中型企业上，对小规模纳税人可以放开一些，实行手续从简，税负从轻原则，世界各国都是如此，这也是符合我国实际情况的。目前我国小规模纳税人偏多，征收率也偏重，这种现象已给税收征管以及经济和社会发展带来了