关于人的因素在内部控制中重要性的思考.doc

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1、关于人的因素在内部控制中重要性的思考　　【摘要】企业内部控制制度，是企业能够生存与发展的重要手段。在COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中若存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。COSO报告指出人和环境是推动企业发展的引擎。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，要求所有员工都应清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。　　【关键词】人因素内部控制重要性　　　　一、为什么要重视

2、内部控制中人的因素　　　　从世界范围来看，美国能源巨头安然公司因虚报盈利和隐瞒大额债务申请破产。安然公司为避免因债务过多而被降低信用等级，在证券市场维持高股价和降低投资风险，设立了约3000家“特殊目的”实体和其他投资权益合伙人。另外，通过向其控制的子公司发行股票，在还没收到认股款的情况下确认资产。美国是率先采用会计准则形式规范上市公司行为的国家，在构建财务概念框架、创新会计理论、完善内部控制方面走在世界各国前列，安然事件的出现，究其原因乃是美国自利企业文化塑造的管理者导致了做假丑闻的发生。从“红光实业”到“银广厦”，从“亿安科技”到“麦科特”，证券市场爆发了一连串

3、欺骗投资者的事件，这些事件多与会计人员做假帐有关。严重挫伤了投资者的信心。仅仅靠监管不能根本解决做假帐的问题，因为公司不能做到对每一个内部控制环节都在控制支配者背后设一个监管人，然后在监管人背后再建立一个监管监管人的机构。因此，更需要控制者自律。令人欣慰的是我国会计行业确立了以诚信建设为主线的行业建设方针，在对广大会计从业人员进行诚信教育的同时，建立行业诚信档案，并逐步纳人财务会计管理范围，以此促进会计行业的职业道德意识和自律意识形成自我约束机制。　　　　二、企业内部控制中人的因素方面存在的问题　　　　目前，尽管我国许多企业管理者已意识到内部控制的重要性并建立了一些

4、内部控制制度，但由于种种原因，这些内控制度还存在着不够规范和执行不力等现状，远不能适应我国社会主义市场经济的发展和企业经营的需要。企业管理层的政治文化素质和专业技能水平的高低或法律意识淡薄等因素，也容易形成自律失效。玩忽职守，甚至集体串通、共同作弊等现象致使企业内部管理混乱业绩不实、会计信息失真。笔者认为，目前我国企业内部控制方面还存在着如下一些问题：3　　1.企业负责人管理观念不到位。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作不够重视，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于

5、形式。大多数企业经营管理者对内部控制的理论学习不够，知识掌握不多，认识上还存在差距。另外，不少企业对内部控制的建立和实施重视不足，即使制订了一些相关制度，但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至和业务脱离，和具体实施差距较大。　　2.企业管理结构不规范。内部控制制度的建立及有效运行，有赖于内部良好的管理结构。现代企业所有权与经营权的分离，使管理范围增大，管理层次增多，管理职能分解，客观上需要一个规范的管理结构，加强内部控制，以保障所有者、债权人等的合法权益。但是，近年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了管理结构，但远未达到内部权利制衡的效果。很多公司内部董

6、事长、总经理由一人担任；有的国有企业的董事会成员由经理担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。　　3.外部监督环境不到位。内部控制重在执行，有的单位虽然内部控制制度建立的较为完善，但由于外部监督环境不到位，内部控制没有得到很好的执行，以至于很多企业出现会计造假行为。如有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库，资金管理严重失控；有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。失去了外部监督的权利成了滋生腐败的温床，行政机关、金融系统等等，几乎年年都有蛀虫发生，造成了国有资产大量流失，国家、人民的利益得不到保障。　　三、如何重视人的因素，推动我国企业内部控制制度的健

7、康发展　　　　笔者认为，加强并逐步完善企业内部控制制度，特别要注重企业的用人制度。因为，在制度的执行过程中，人是执行控制制度的重要因素，如果人的因素起不到正面的积极作用，那么，再好的内部控制制度也只能成为空谈，发挥不了其应有的效应。如何重视人的因素，从而推动我国企业内部控制制度的健康发展，笔者认为应重视并做好以下工作：　　1.提高企业负责人素质，增强其自觉控制意识。为了适应现代企业管理的需要，企业负责人必须具有：高尚的道德情操、科学的价值观和世界观；丰富的企业经营管理的理论知识；一定的财务管理常识；勇于承担风险、防范风险的能力；与员工沟通、交流的能力；熟悉国际市