浅谈我国企业内部控制现状及治理对策.doc

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1、浅谈我国企业内部控制现状及治理对策　　[摘要]随着我国经济的迅速发展，内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出。近年来在政府和相关部门重视和大力推广下，我国现行企业内部控制规范体系建设取得较大成绩，但也仍然存在一些亟待解决的问题。本文就此进行了分析，并提出了一些对策。　　[关键词]内部控制内部现状治理对策　　　　一、我国企业内部控制现状探析　　　　在政府、证券监督管理部门和行业监管机构等制定的有关法律、法规的指引下，我国企业内部控制建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。　　CPA协会1996年发布《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，财政部20

2、01年至2004年先后发布《内部会计控制规范——基本规范》，《内部会计控制规范——货币资金》、《内部会计控制规范——采购与货款》、《内部会计控制规范——销售与收款》、《内部会计控制规范——担保》、《内部会计控制规范——对外投资》、《内部会计控制规范——工程项目》等具体会计控制规范性文件。　　中国证监会2001年和2002年分别发布《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，2006年发布《首次公开发行股票并上市管理办法》。在《首次公开发行股票并上市管理办法》中规定：首次公开发行股票的发行人的内部控制在所有重大方面必须是有效的，并须由注册会计

3、师出具无保留结论的内部控制鉴证报告。中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》，较为完整地借鉴了COSO的内部控制框架，确立的内部控制五要素与COSO内部的五要素完全相同，即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价。　　2006年，国资委颁布《中央企业全面风险管理指引》。国资委以ERM框架为参照制定发布的《中央企业全面风险管理指引》，丰富了我国内部控制规范体系的内容，标志着我国企业内部控制规范建设工作取得了突破性进展。　　2006年7月，财政部发起成立了企业内部控制标准委员会，CPA协会也发起成立了会计师事务所内部治理指导

4、委员会。这些专业委员会的成立，标志着我国内部控制体系建设已经迈入一个新的发展阶段。　　　　二、我国内部控制建设存在的问题　　　　虽然近年来我国内部控制建设方面做了许多扎实有效的工作，并取得较大成绩，但是我国对内部控制理论的研究和实践与国外相比面无论在广度上还是深度上都有较大差距，存在不少问题。　　　　1.缺乏系统性内部控制理论的指导，内部控制基础十分薄弱　　我国至今尚未形成一个统一的权威的内部控制定义。财政部发布的《内部会计控制规范——3基本规范（试行）》，只是定义了什么是内部会计控制，对于内部控制的具体定义、构成等未予以明确说明。由于理论研究的滞后，导致内部控制

5、实践的落后。我国企业的内部控制水平良莠不齐，不少企业对内部控制知之甚少，有的企业甚至根本没有内部控制意识，内部控制基础十分薄弱。　　　　2.忽视内部控制环境建设，内部控制的执行缺乏有效监督　　控制环境是内部控制能否生效的重要因素之一，控制环境的失效必然会直接导致内部控制的失效。由于我国企业普遍存在着大股东或关键人控制问题，内部控制环境未得到应有的重视。许多企业无视国家的法律法规，甚至弃基本的内部控制制度于不顾，对内部控制内容进行利益选择，形成内部控制成为“内部人的控制”的现象。　　3.内部控制固有的局限性　　内部控制固有的局限性假如没有得到较好的控制，也会直接导致

6、内部控制的失效。COSO报告指出，内部控制决不是包治百病的灵丹妙药，再完善的内部控制也不能解决企业存在的所有问题和困难，具体包括以下四大问题：（1）不能解决治理阶层人员素质问题；（2）不能左右政府政策或经营环境；（3）不能绝对保证企业完成经营目标；（4）不能绝对保证企业决策中不出现失误。　　　　三、治理我国内部控制失效的对策　　　　1.加强内部控制理论研究，提高企业对内部控制的认识和理解　　理论和实践是相互促进的。一方面，用科学理论来指导实践，可以促进实践按照正确的方向快速发展；另一方面，实践是检验真理的唯一标准。要根据实践的结果来验证理论是否正确，是否需要改进。

7、实践中出现的新现象、新问题，又可以为理论研究注入新的内容。　　与此同时，对内部控制进行广泛宣传和推介，使企业充分认识到内部控制的包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程。只有提高企业管理层和员工对内部控制的认识和理解，才能形成一个良好的内部控制氛围，从而促进内部控制规范的建设和实施。　　　　2.加强内部控制制度建设，建立和完善企业内部控制规范体系　　企业内部控制制度是实施有效的企业内部控制的基础和前提。一是要加强企业内部牵制制度的建设。内部牵制由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。内部牵制控制既包括上、下

8、级之间的互