人力资源会计是会计学研究的一门新学科

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1、人力资源会计是会计学研究的一门新学科，是知识经济发展的需要，是组织人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，对促进市场经济繁荣和发展具有十分重要的现实意义。　　一、人力资源会计的理论基础　　早在20世纪60年代的美国蜜西根大学郝曼森教授首次提出人力资源会计的基本理论，为进一步研究人力资源会计的发展提供了理论基础和实践经验。人力资源是社会发展的重要因素，人们逐步认识到只有对各项人力资源管理和发展进行准确的计量与核算，为正确地作出合理的经济分析与评价提供依据，从而为人力资源会计的发展创造了条件。因此，人力资源会计是把人力资源作

2、为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行计量；对其供给与需求进行预测；对其投资效益进行分析，作出人力资源投资决策。　　二、人力资源会计在市场经济中的地位和作用　　人力资源会计在会计领域中占有重要的地位和作用。特别是在市场经济条件下，人力资源会计重点研究社会经济环境变化，收集和整理会计信息资料，为合理组织劳动力的消耗提供依据，使企业拥有和控制人力资源的内在潜力，加大人力资源价值的运用与开发力度，有利于社会竞争推向人力资源竞争的新局面。　　（1）为企业管理层提供人力资源决策方案。企业人力资源应具备“质”和“量”的最大效益化，特别是在企业

3、改制过程中，企业减员增效，提高了人力资源潜在能力，对避免减员增效造成人力资源重置成本有着重要的意义。　　（2）为企业所有者和债权人提供正确决策。人力资源会计可以使企业所有者和债权人全面了解分析企业人力资源状况、财务状况及其投资效果，正确分析企业资产中人力资源与总资产的比例，有利于企业经营活动出现稳步协调发展的新格局。　　（3）为政府有关部门提供反应企业履行社会责任情况的信息。政府有关部门和社会公众不仅要求披露企业财务状况和经营效果，还要求披露企业履行对社会责任情况。由于企业经营目标是提高经济效益，同时还要维护社会经济秩序和各行业相互协

4、调发展，而人力资源的合理运用是企业履行社会责任的一个重要方面。　　三、加强人力资源会计的核算工作　　人力资源会计是社会知识经济发展的必然要求，加强人力资源会计的核算工作应逐步纳入日常整个会计核算体系，一是人力资源财务会计，应遵循“凭证—帐簿—报表”基本核算模式，对人力资产和人力资本进行价值核算；二是人力资源管理会计，主要考虑企业在人力资源管理上解决特定因素的需要，制定相关的财务制度和核算办法，充分发挥人力资源会计在经济建设中的积极作用。　　（一）人力资源会计的核算对象　　人力资源会计的核算对象是人力资源，包括人力资产和人力资本以及相关

5、的计价标准和帐务处理。人力资产是人力资源的占有方式，人力资本是人力资源的来源形式。人力资产是以劳动者为显著标志，为社会和企业带来经济效益，从其价值构成因素，是通过活劳动消耗，取得成本、发展成本、离职成本及新增价值四部分，构成人力资产成本。人力资产成本，实质上是企业对人力资产的投资，以人力资产的折旧方式补偿费用的支出，形成再生产能力，主要体现在支付人员工资及福利费用等形式，对于新增价值，主要反映社会效益的大小，体现在上缴税费和实现的利润。因此人力资本是与人力资产形成对应关系，替代劳动力所有权投入，形成企业资金来源，确立劳动者在经济组织中

6、的应有地位。　　（二）人力资源会计的核算内容及帐户设置　　1、人力资产的核算。人力资源是会计实体的一项资产，为取得人力资源，会计实体将发生一些费用支出，但不是所有的费用支出都构成资产，只有资本性费用支出才能构成资产，按会计核算要求，作为资产入帐。对于维持人力资源的支出作为当期费用，计入当期损益。人力资源成本需要采取不同的计价标准进行计价。一是按历史成本计价，将单位取得和开发人力资源所发生的实际支出，通过汇集、分配程序，作为入帐价值。二是按重置成本计价，就是使用的人力资源所发生的支出，包括个人重置成本和职位重置成本。个人重置成本是重新取

7、得或培训与在职职工的技术水平、业务素质和工作能力所发生的费用；职位重置成本是从职位角度出发，取得符合特定工作岗位所发生成本的费用。　　因此人力资源会计与现行财务会计在计价原则上应保持一致。对于人力资产的核算包括人力资产的形成，人力资产的摊消，人力资产的增值与减值，人力资产的处置等，应在资产项下增设人力资产类，单独进行核算，应设置以下几个账户：　　①“人力资产”帐户。主要反映人力资产的增减变动情况，借方为人力资产的增加，包括资本投入，以实际成本入帐；贷方为人力资产的减少，包括辞职、退休、死亡等造成的人力资产的减少，以实际成本出帐，余额表

8、示人力资产的历史成本或重置成本。例如以智力作为资本投资，其会计分录为：　　　借：人力资产———智力投资　　　　贷：人力资本　　又如通过招聘等手段取得人力资产，其会计分录为：　　　借：人力资产———取得成本　　　　贷：现金