自考会计制度设计笔记串讲(7)

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1、湖南大学自考网http://www.zikaohunan.com/自考会计制度设计笔记串讲（7）湖南大学自考网http://www.zikaohunan.com/自考会计制度设计笔记串讲（7）湖南大学自考网http://www.zikaohunan.com/一、投资的概念和特点　　投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等。　　投资业务按照投资者的意图分类，

2、可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（在会计核算上设置“交易性金融资产”会计科目，下面将这一类投资按其会计科目名称，称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。　　二、职责分离制度的设计（领会）　　对外投资职责分离制度，是指企业为了达到各种内部控制制度的目标，应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。也即合法的投资业务在业务的授权、业务的执行、

3、会计记录以及投资资产的保管方面等都应由不同的人员分工处理，不得由一个人同时负责投资业务流程中两项或两项以上的工作。投资业务职责分离制度设计的内容主要包括以下四个方面：　　（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离　　对外投资业务的决策人员与执行人员在岗位设置上应相互分离。企业的重大投资决策由董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理作出。投资项目的执行通常由主管人员负责。　　（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离　　投资部门中负责编制投资计划的人要编制一份详细的投资计划，以便对投资实施有效的管理。投资计划是否有效，需要经过严格的复核审批，对外投

4、资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任，以保证审批人员能独立地、客观地分析投资的可行性、合理性。根据重要性原则，对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。　　（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离　　负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员，有价证券的保管人员。这些人员必须与会计核算人员相分离。　　1.投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离。　　如果负责证券购入或出售的人员同时又负责会计账务的处理，可能会发生负责投资业务的人员运用不恰当的计价方

5、法、歪曲会计记录而达到其挪用和转移有价证券的目的。因此，负责证券购入出售的人员不能同时担任会计的记录工作，以保证业务运行和会计记录的相互核对和控制关系。http://www.hnctw.com/　　2.证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离。　　为了保证投资资产的安全性和完整性，证券的保管人不能同时又负责投资交易活动的会计记录和披露工作。否则同时任这两职的人员很可能利用会计记录上的方便，私下转移一部分投资收益，而不在账面上反映；或者不按实际情况记录投资收益，达到中饱私囊的目的。　　3.参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。

6、　　企业自行保管的有价证券或者其他投资合同等有关凭证，应由与投资业务无关的独立人员定期进行盘点，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。这种人员的安排同时能实现不同岗位职能上相互牵制、相互制衡的机制，以防止工作人员利用职务之便谋取个人利益，虚报有价证券的损毁、遗失等情况。　　（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离　　对外投资的处置必须经过高层管理人员的审批。对外投资处置的审批与执行不能由相同的人员担任，否则，可能会出现违背企业利益，滥用审批权力，或者提前处置还能够为企业带来经济利益流入的投资资产，或者迟迟不处置已没有投资价值的投资资产而长期占用企

7、业资源。　　三、持有至到期投资业务处理程序的设计（综合应用）　　持有至到期投资湖南大学自考网http://www.zikaohunan.com/（包括长期股权投资，下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计。　　（一）持有至到期投资购入业务处理程序的设计　　1.由投资业务部门编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制证券购入通知单，一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。　　2.出纳根据“证券购入通知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。　　3.出纳收到证券公司“交割单”后根据支票存根及

8、“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。　　4.会计部门收到付款凭证及有关单