赛迪顾问-城市经济研究-营业税改增值税对生产性服务业影响研究

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1、营业税改增值税对生产性服务业影响研究一、营业税改增值税概述（一）背景分析1、生产性服务业占GDP比重持续增加2011年，我国第三产业实现增加值20.33万亿元，同比增长18.86%，占GDP比重达到43%。其中，生产性服务业发展迅速，总量规模不断扩大，在服务业中占比日益增加。图12006-2011年我国第三产业增加值（万亿元）及增长率（%）数据来源：国家统计局2012，03在生产性服务业保持高速增长的同时，结构更加优化。软件和信息技术服务业规模不断扩大，结构和布局不断调整，在生产性服务业中所占比重获得较大提升。2010年，我国实现

2、软件业务收入13364亿元，产业规模比2000年扩大22倍，年均增长率约为36%，在全球所占份额由不足5%上升到15%。工业设计行业发展较快，一批制造业知名企业高度重视工业设计，效果显著。海尔、联想等一批知名企业通过大力发展工业设计，实现了品牌拓展。设计服务水平逐步提高，服务内容向品牌战略和市场营销等领域延伸。据统计，目前，我国初具规模的专业工业设计公司有1200余家，上千所高等院校设立了工业设计专业或相关专业，每年培养设计人才30多万。新技术对生产性服务业的发展起到了重大推动作用。以物流行业为例，信息化发展水平持续提升，物流信息

3、平台建设步伐加快，全国近600个已建和在建的物流园区都部署了物流信息平台。物联网、移动互联网等现代信息技术在物流领域的创新和应用水平不断提升，采用条码和射频识别技术的物流企业比例达到10%以上。“十二五”期间，生产性服务业将继续保持较高的增长速度，预计到“十二五”末，生产性服务业增加值将达到15.8万亿元，生产性服务业将占到全部服务业的55%，年均复合增长率达到21%。在一些地区，生产性服务业甚至可能呈现出高于工业和服务业增长速度的发展态势。1、各级政府抢位发展生产性服务业生产性服务业的发展得到了各级政府的高度重视，通过出台相关支

4、持政策和确定部分试点和实验区的方式，积极促进服务业的发展。包括：财政部、发展改革委、商务部、科技部等确立北京中关村、天津滨海新区、武汉光谷、广州经济技术开发区、上海浦东新区5个现代服务业综合试点；发改委审批的成都、哈尔滨、济南等城市的综合改革实验区。图2生产性服务业改革试点实验区分布资料来源：赛迪管理顾问整理2012，031、国家明确提出通过财税体制改革，促进产业结构升级和服务业发展加快经济发展方式转变是“十二五”时期的重要任务，在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中明确提出“改革和完善税收制度”。“扩大增值

5、税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税征收范围、税率结构和征收环节”，税收制度的改革和完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。（一）营业税制约生产性服务业快速发展1、全额征收、重复征税虽然按全额征税必然导致重复征税，但对传统服务业和新兴服务业重复征税的影响和后果不完全相同。传统服务业由于服务业务比较单一，形成的产业链比较短，全额征税引起的重复征税，但并不突出，对于比较突出的问题也可以采取“一事一议”地通过部分差额征税缓解。但生产性服务业由单一化转向多样化，产业链不断延伸，使得重复征税的矛盾发生了转化，无法再通过一事

6、一议，一一列举的办法来解决重复征税问题，进而制约生产性服务业的发展。第一，不利于生产性服务业分工协作。生产性服务业为适应人们对服务多样化的需求，生产分工趋于精细化，使服务提供商在提供服务时外购比重加大、中间投入增多，增值比例降低。全额征税加重了精细化分工服务企业税负，不利于服务业精细化分工协作发展。第二，不利于生产性服务业新型业态的培育。生产性服务业从规模经济出发，形成了总集成、总承包、综合性发展的新型业态，一家总揽，分包转包，多家合作完成。而营业税全额征收，对总包和分包重复征税加重了总揽分包企业税负，不利于总集成、总承包、综合性

7、新型服务业态发展。1、两税并存、抵扣中断在现行服务征收营业税而产品征收增值税的税制体系条件下，当生产和服务发生交叉时，增值税的抵扣中断，这种抵扣中断不利于生产性服务业从生产企业中有效分离，也不利于专业化服务业与生产企业之间有效协作发展第一，不利于生产性服务业分离发展。随着生产企业的产业链延伸、业务延伸，为生产企业提供服务的专业性服务和业务部门得以扩张，业务也由内向外拓展。往往需要进行主辅分离，使专业性服务和业务部门从生产企业中分离出来，独立从事服务业务。但现行营业税制下的主辅分离，使为生产企业提供的服务由内部提供服务不征营业税而转

8、变为外部提供服务征收营业税，而增加的营业税又不能在生产企业增值税中抵扣，从而增加了主辅分离企业的营业税负担，不利于生产性服务业从生产企业中有效分离，形成专业服务业与生产企业之间进行专业化协作发展。第二，不利于生产性服务业协同发展。现代服务业发展的一