营业税改增值税对企业影响研究

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1、营业税改增值税对企业影响研究　　摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，我国进行了一系列的税收体制的调整与改革，其中最重要的一项举措就是营业税改征增值税。“营改增”的试行和逐步推广对推动国家税收制度适应经济全球化的发展趋势有着重要的意义，对我国企业也产生了巨大的影响。本文分析了“营改增”对企业的具体影响，提出企业应如何应对这一税收改革。关键词：营业税增值税税制改革企业一、“营改增”的背景和意义“营改增”的全称是营业税改增值税。营业税、增值税是我国的流转税制中最主要的两个税种。营业税和增值税所面对的对象不同，营业税主要是面对中大部分的服务行业，而增值税不仅包含了第三产业的一些

2、产业还有第二产业。前期这两种税制对促进经济的发展和财务收入都发挥了重要的作用，但是随着经济体制的改革这两种税制逐渐存在一些不可避免的缺陷。所以为了适应新的经济体制，在2011年10月26日国务院正式确立了税制改革试点方案，决定在部分行业进行营业税改增值税试点。2012年初在上海的一部分现代服务业以及交通运输业率先启动的，发展到今年，我国“营改增”政策的实行和推广已经取得初步的成效。9“营改增”是推动经济结构调整、促进发展转型的一个极其有意义的改革，也是结构性减税的重要内容。它有利于减轻企业负担增强其市场竞争力，推动其发展。但是不可避免的在实施过程中部分试点企业税负出现了上升的现象

3、。二、“营改增”的内容1.试点主要税制安排。（1）税率。增值税原本的税率是17%的准税率和13%的低税率，在实行“营改增”之后试点就在此基础上新增了11%和6%两档低税率。根据试点的不同行业分别用不同的税率，其中部分服务业适用6%税率，建筑业和交通运输业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率。而对于服务贸易进出口则是采用进出口分别税率，出口采用零税率或者免税制度，进口则是照常征收增值税。（2）计税依据。纳税人计税依据从原则上讲应该是发生应税交易取得的全部收入，对于一些特殊的行业，比如一些行业可能需要大量的代收转付或者垫付资金，那么对于这样的情况可以予以合理扣除。（3）计税

4、方式。计税方式通常分为两种，增值税有一般计税法和简易计税法两种。对于金融保险业和生活性服务业，通常采用后者；交通运输业、现代服务业、销售不动产、建筑业、邮电通信业、转让无形资产和文化体育业则是选择前者。92.部分试点企业税负上升的原因。（1）中间投入偏少。因为能够获得抵扣的只有中间投入，而对于一些劳动和知识型密集服务行业而言，他们的投入大部分是以人力为主，在中间投入即外购产品和服务成本之上相对较少，而人力成本不算入增值税进项抵扣之内。其结果就是进项税规模小于销项税，最终导致税负增加。例如鉴证咨询业就是一个很典型的例子，因为中间投入比率低而导致“营改增”之后税负反而增加。（2）增值

5、税税率过高。上文提到过在试点根据不同的行业要求的增值税税率不同，而税率最高的非交通运输行业和有形动产租赁行业莫属，而在试点中“营改增”之后税负上升的主要行业正好也是这两个行业。在“营改增”之前交通运输行业的营业税是3%，实行“营改增”之后增值税变为11%；有形动产租赁行业“营改增”之前的营业税是5%，实行之后增值税变为17%。由此可见两个行业的税率上升幅度都是很大，税率过高也是导致税负增加的一个主要因素。9（3）固定资产更新周期较长。因为“营改增”允许企业抵扣购进资产成本，按理说企业税负是应该大大减轻的，但是实际情况是大部分企业短期内并没有购进固定资产的需求，换句话说就是可以抵扣

6、的很少，这也是影响税负上升的一个因素。受到固定资产更新周期长这个因素影响的企业，最突出的是交通运输业以及有形动产租赁业。像有形动产租赁业和交通运输业主要的生产资料都是一些使用周期比较长的物品，比如汽车、轮船等。这些生产资料几乎很少在短时间内大量的购进，而日常成本消耗最大的不过是维修费和燃料费，但是这两种费用在索要增值税发票上又存在一定困难。所以对于这样的企业而言固定资产更新周期较长，抵扣购进资产成本对他们而言和其他企业相比的减负作用就要弱化很多。三、“营改增”政策对企业的影响91.对企业的税收负担率产生的影响。由于不同企业所属行业不同，其生产结构和经营模式也有所不同，在赋税上所承

7、担的压力也就存在着一些差异。总的来说，“营改增”有利于减少或避免征税的重复现象，减轻企业缴税的负担，但是具体对于不同的企业来讲，有的企业是减少了税负，有的企业反而会增加税负，通过对试点企业的税负情况研究可以看出，在交通运输企业中，缴税的负担确实减轻了，然而该政策的施行对于部分物流企业以及为人们提供专业咨询服务的服务行业的税收负担不仅没有减少，反而有增加的现象，这是由于咨询服务行业本身进项的税款额度就比较少，就算是采用了最低的6%税率，税负也会有增加的可能。另外，“营改增”政策对于