营业税改增值税对服务业影响评价和对策

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1、营业税改增值税对服务业影响评价和对策摘要：基于2012年上海率先实行了营业税改增值税，目前试点扩大到11个省、市，并有望向全国范围推进。改革有助于减少重复征稅、完善税制、加快服务业发展。本文在分析营业税改增值税对服务业积极效应的基础上，提出在改革实行过程中会出现的税收难题及相应措施。关键词：营业税；增值税；服务企业；税制改革中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X(2013)12-0-01一、营业税改增值税的基本背景介绍我国1994年全面实施分税制改革确立了以增值税为主体，营业稅并行的稅制结构，增值税与营业税的分设对于当时优化税制结构，增加政府财政收

2、入，适应市场竞争机制和促进经济发展，起到积极地作用。之后我国在2009年实现由生产性增值税向消费性增值税转型，这次对工业和商业的增值税的一次重大改革增加了企业的设备抵扣，减少和避免了设备购入的重复征税，减轻了企业税负，促进企业加快设备更新和技术改造。随着中国市场经济改革的深化，我国第三产业加快发展，新型业态特别是生产性服务业得到快速发展，消费性增值税的实施使得增值税与营业税并存的货物劳务税制的弊端日益显现。由于大部分的第三产业未纳入增值营业税改增值税对服务业影响评价和对策摘要：基于2012年上海率先实行了营业税改增值税，目前试点扩大到11个省、市，并有望向全国范围推进。改革有助

3、于减少重复征稅、完善税制、加快服务业发展。本文在分析营业税改增值税对服务业积极效应的基础上，提出在改革实行过程中会出现的税收难题及相应措施。关键词：营业税；增值税；服务企业；税制改革中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X(2013)12-0-01一、营业税改增值税的基本背景介绍我国1994年全面实施分税制改革确立了以增值税为主体，营业稅并行的稅制结构，增值税与营业税的分设对于当时优化税制结构，增加政府财政收入，适应市场竞争机制和促进经济发展，起到积极地作用。之后我国在2009年实现由生产性增值税向消费性增值税转型，这次对工业和商业的增值税的一次重大

4、改革增加了企业的设备抵扣，减少和避免了设备购入的重复征税，减轻了企业税负，促进企业加快设备更新和技术改造。随着中国市场经济改革的深化，我国第三产业加快发展，新型业态特别是生产性服务业得到快速发展，消费性增值税的实施使得增值税与营业税并存的货物劳务税制的弊端日益显现。由于大部分的第三产业未纳入增值税征税范围，使得增值稅抵扣中断，减轻增值税税负的有利条件无法我国的经济结构调整。为此，2011年，财政部、税务总局正式下发了营业税改增值税的试点方案，从2012年起，在上海率先启动“营改增”试点，在交通运输业及部分现代服务业，即“1+6模式”，作为试点行业。选择上海首先作为改革试点，主要

5、是因为上海正在建设以服务经济为主体的经济结构，营业税改增值税解决营业税的全额重复的问题，为上海服务业的发展扫除稅收制度性障碍，征税促进上海服务经济的转型发展。截止目前，部分行业”营改增”改革已扩大到至北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳11个省、市，而且试点地区还将继续扩大，并选择部分行业在全国范围试点。二、营业税改增值税的对试点服务业效应的分析（一）“营改增”试点税负效应影响1•“营改增”有利于为企业降低税负。从改革方案设计来看，扩大试点的地区与上海适用同样的试点方案和试点行业，部分现代服务业的纳税人由于改革而避免了重复征税，在增值稅17%和13%

6、两档稅率的基础上，新增11%和6%两档低税率，并且服务业增值稅稅率主要定在6%,低于工商业的基本税率17%,因此改革后的企业纳税人税负下降明显。2•“营改增”对试点企业是结构性减税。把商品和服务分别征收增值税和营业税改为统一征收增值税使商品和服务实现了单一的税收制度。生产性服务业往往处于商品生产流通的中间环节的，改革将为生产企业提供服务的营业税改成增值税，使得上游企业购入材料和设备缴纳的进项增值税，允许在服务销项增值税中抵扣，从而免避了服务企业与上游企业之间的重复征税。从服务业开始对于下游工商业一般纳税人增值税发票允许抵扣，通过增值税把税收的抵扣链打通，从而避免了重复征税，使得

7、上下游产业的总的税收负担有所减轻，从而促进了生产性服务业的发展。生产性服务业发展正是我们国家在经济结构调整过程中要大力发展的一个重要方向和内容。3•“营改增”对小规模纳税人的减税幅度不大。改革后纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人两类区别纳税。小规模纳税人在'‘营改增”涉及到得纳税人所占比例为60%〜90%之间。试点地区对于一般纳税人按正常核算方式纳税，对小规模纳税人大多按照3%征收率并不允许进项抵扣的简易办法征税，实际负担率=3%一(1+3%)=2.92%,税负率下降二(5%-2.92%)