经典所得税汇算清缴培训讲义

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1、经典所得税汇算清缴培训讲义2009年度企业所得税汇算清缴培训一、纳税义务的界定企业所得税纳税人可以分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。怎么区分呢？有两个判定标准：企业注册地、实际管理机构。判断一个企业是否居民纳税人，先看注册地是否在中国境内，在中国境内成立的企业肯定是居民纳税人；注册地没有在境内的企业，如果实际管理机构在中国境内的也是居民纳税人。只有注册地、实际管理机构都不在境内的企业才是非居民纳税人。居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民纳税人也可以分为两类：在境内设立机构场所的企业和未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。对有限纳

2、税义务的注释：非居民纳税人从境内取得的所得都要纳税，对于非居民企业从境外取得的所得，如果与境内的机构场所有实际联系的，就要缴纳企业所得税；如果没有实际联系的，就不用缴纳企业所得税。对于在境内没有设立机构场所的非居民纳税人从境外取得的所得，不用缴纳企业所得税。应税收入总额一、收入的界定纳税人从各种来源，以各种方式取得的全部收入。包括不征税收入和免税收入。（一）收入的各种来源（包括来源于境内、外的一切收入，如销售收入、劳务收入、资产使用收入，也包括偶然所得）；　　　　　（二）收入的各种方式，包括货币性收入和非货币性收入；（三）一切导致净资产增加的经济利益流入。税法上视同销

3、售的范围企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。视同销售的范围与旧税法相比取消了对于将货物用于在建工程、非生产性机构、分公司等也要视同销售的规定。其原因是旧税法是以独立核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算纳税；新税法采用的是法人所得税的模式，只有独立的法人才是企业所得税纳税人。因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等

4、不再作为销售处理。问题：分公司是不是企业所得税的纳税人？由于分公司不具有法人地位，新税法采用的是法人所得税的模式,所以分公司不是企业所得税的纳税人。分公司应将收入、成本、费用等合并到母公司，由母公司汇算清缴纳税。税法上的收入与会计上的收入比较：会计确认收入遵循了谨慎性原则，对于交易结果不确定的业务不能确认收入的实现；但是国家不会替企业承担经营风险，因此税法不考虑相关的经济利益是否很可能流入企业。国税函[2008]877><5号企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：收入会计准则的规定:销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)商品销售合同已经签订，

5、企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(<5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。房地产行业收入的特殊规定：国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(

6、国税发[2009]31号)第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”该文件将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，不管项目是否竣工，都应确认为收入。因此，按照新政策规定，房地产企业“所得税收入”是不同于“会计收入”的，也就是说，税法比会计提前确认了销售收入。思考：计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数按什么确定？应按税法确认的销售收入来计算扣除限额。不征税收入哪些收入属于不征税收入：（一）财

7、政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。）三、收入总额确认的一般原则收入总额的确认，一般应以权责发生制为基础。企业销售商品同时满足下列条件的，可以确认为收入的实现：特殊业务的规定3.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。例如：有些超市规定每天晚上7点以后生鲜食品价格打八折，就属于商业折扣。债权人为鼓励债务人在规定的