第章存货内部控制

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1、第七章存货内部控制存货舞弊近年来上市公司影响较大的财务报表舞弊案:琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光等。造假的公司一般使用以下五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：1、虚构收入2、虚假的时间差异3、隐瞒负债和费用4、虚假披露5、资产计价舞弊——存货高估构成资产计价舞弊的主要部分存货的“奥秘”－－美国法尔莫公司会计报表舞弊背景资料：从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转

2、移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加

3、上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。一次偶然的机会,这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面，但是，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品会招致严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大，以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在

4、莫纳斯的强大压力下，财务总监也卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们的做法是：先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员便将那4家药店堆满实

5、物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。思考：一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚钱呢？为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊呢？存货及其构成存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

6、品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括：原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品存货的特点1、种类、数量繁多而且存放分散2、流动性强3、在流动资产中所占金额较大4、计价方法多5、对净收益影响较大6、存货的物理性能和化学性能，常因气候变化、自然灾害和保管不善、堆放不好，发生性能变化或损坏，造成损失。存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。1、准确确定存货数量比较困难。2、不同的存货计价方法会带来存货价值的差异。存货价值的操纵手法1、虚构存货2、存货盘点操纵3、不恰当的存货资本化企业存货管理中的常见弊端1、存

7、货管理职责混乱；2、存货超储积压；3、存货处置不及时；4、存货核算方法的随意性；5、账实不符。存货内部控制目标（一）经营目标确保库存合理储备，防止存货积压、闲置，造成浪费。对存货实行科学保管，确保数量齐全、质量合格。规范存货处置，避免资产流失。（二）财务目标节约储存成本（三）合规目标保管符合国家安全、消防、环保等规定。存货交易协议符合合同法。存货内部控制关键点不相容职务分离控制授权批准控制存货取得、验收与入库控制存货的储存保管控制存货领用与处置控制存货计价控制存货盘存控制不相容职务分离存货业务的请购与审批，审批与执行分离；存货业务的采购、验收与付款；

8、存货的保管与清查；存货的保管与相关会计记录分离；存货发出的申请与批准，申请与会计记录分离；存货处置的申请与批