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1、京沪等地国资委实施经济增加值指标考核学习贯彻新制度新政策下,无需考虑售价是否高于原值,直接按不含税售价计算应纳税额(此例计算过程同上,实际应纳税额仍为10000元).具体核算时,企业应按照应纳税额确认销项税额,同时将减免部分作为减免税款收入,计入营业外收入.借:固定资产清理20000贷:应交税费——应交增值税(销项税额)20000借:应交税费——应交增值税(减免税款)10000贷:营业外收入——减免税款收入10000需要说明的是,减免税款在原会计制度下是记入"补贴收入"科目的,但新会计准则取消了该科目,原在"补贴收入"科目核算的内容大多作为
2、政府补助转入"营业外收入——政府补助"科目.但是,笔者认为,企业执行新会计准则,直接免征的增值税不能直接记入"营业外收入——政府补助"科目,而应当在"营业外收入"科目下另设专门的明细科目.这是因为,按照新会计准则规定,政府补助的一个基本特征是企业直接取得资产,而直接免征不涉及资产的转移支付项目,不属于政府补助核算的范畴.这部分减免的税款就其本质而言属于政府补贴收入,但同时又不属于会计准则规定的政府补助.那么,合理的选择就是将其单独记入"营业外收入——减免税款收入"科目.本例也表明,在新会计准则下,有必要在"营业外收入"科目下增设"减免税款收
3、入"明细科目,以解决这部分既属于政府补贴,又无法作为政府补助核算的增值税直接减免收入的核算问题.(4)结转处置固定资产净损益.此例中,处置固定资产净损益=520000—150000—20000=350000(元)借:固定资产清理350000贷:营业外收入——处置非流动资产净收益350000第二种情况,企业所销售的系2009年1月购入的设备,且其进项税额已允许抵扣.在这种情况下,企业处置该设备时应开具增值税专用发票,按不含税售价乘以适用的税率确认销项税额.例2]仍以例1的资料为例,假设该设备是2009年1月购入的,其进项税额已在购进时单独确认
4、并允许抵扣,处置该设备时,开具的增值税专用发票上注明的不含税售价为444444元,增值税销项税额为75556元,价税合计520000元.对此,出售时甲公司应作如下会计处理:借:银行存款520000贷:固定资产清理4444应交税费——应交增值税(销项税额)75556当然,例2中因进项税额允许抵扣,因此该设备的原值仅为不含税买价,从而造成固定资产的入账价值以及累计折旧会与例l有所不同,进而导致转入清理的固定资产净值以及固定资产清理净损益与例1不同,此不赘述.作者单位:河北经贸大学会计学院(责任编辑:小轩),.'no9年4月,国务院国资委在苏州召
5、开会议,要求各地国资厶u委积极探索I).2EVA为基础的业绩考核与薪酬激励机制.2008年自愿参~I]EVA考核的中央企业已由2007年的87户增加到93户,国务院国资委计划在第三个任期(2010年一2012年),全面引入EVA考核.面对金融危机,各地积极推动以价值管理为导向的EVA考核,进一步引导企业关注股东价值创造,提高资本利用效率,促进资源优化配置,实现企业长期可持续发展.一,实施EVA指标考核的必要性(一)有利于计算企业真实收益,客观反映资产价值创造能力.传统衡量企业经营成果的利润指标,仅考虑了债务资本成本,未计算股权资本成本,难以
6、真实反映企业的经营业绩.实施EVA考核从净利润中扣除股权资本的机会成本后,可以如实反映企业资产价值创造能力.(二)有利于优化企业资源配置,实现长期可持续发展.通过EVA衡量企业价值创造能力,有助于引导企业关注股东价值创造,主动调整经营战略,注重发展主业,剥离低效非相关辅业,加快国有经济布局和结构调整,促进企业集团内部经济资源优化配置,实现企业长期可持续发展.(三)有利于落实出资人监管责任,实现国有资本保值增值.推动监管企业实施以价值管理为导向的EVA考核,有利于进一步强化企业的资本成本和价值创造理念,引导企业关注资本利用效率,改善生产经营业
7、绩,调整产业经营结构,提升企业核心竞争力,实现国有资本保值增值.二,北京,上海等地国资委实施EVA考核的情况根据EVA考核试点情况,各地国资委实施EVA考核大体分为以下几种类型:第一种类型:"北京模式".特点是EVA试点早,试点面大,并把EVA指标融人到现行考核指标体系.北京市在2007年试点5P企业的基础上,2008年试点增加到16户企业,将EVA指标融入现行考核指标体系,采用目标管理的方法,通过签订经营责任书,将利润指标权重由30%调整为20%,EVA指标权重占10%,根据考核情况对企业负责人作出奖惩激励.具体计算中,EVA调整事项较少
8、,资金成本率使用6%f国务院国资委为5.5%),与国务院国资委的具体做法大体相同.第二种类型:"沪深模式".特点是EVA试点早,试点面大,方法体系相对成熟,并编写了EVA考核应用
