财行税培训-印花税

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1、印花税前言印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。征税对象为税法列举的各类经济合同、产权转移书据、营业帐簿和权利许可证照等。由凭证的书立人、领受人在书立、领受凭证时缴纳。这是一种兼有行为性质的凭证税。前言1950年4月，财政部颁发了《印花税暂行条例草案》，在全国开征印花税。但在1958年简化税制时，将印花税并入了工商统一税，此后一段时期未再单独征收印花税。1988年8月6日，国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，规定自1988年10月1日起在全国恢复征收印花税。第一部分基本规定一、纳税人（一）在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国

2、印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人，应当按照规定缴纳印花税。-----条例第一条（二）同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。-----条例第八条第一部分基本规定二、征税范围（一）印花税的应税凭证包括1、购销合同：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；2、加工承揽合同：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同；3、建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同；4、建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同；第一部分基本规定5、财产租赁合同：包括租赁房屋、

3、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等；6、货物运输合同：包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同；7、仓储保管合同：包括仓储、保管合同；8、借款合同：银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同；非金融机构或组织与单位及个人之间、个人与个人之间订立的借款合同和银行间同业拆借以及企业集团内部的借款凭证都不贴花。第一部分基本规定9、财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用等保险合同；10、技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同；11、产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据；1

4、2、营业账簿：生产经营用账册；13、权利、许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。-----《印花税税目税率表》第一部分基本规定（二）大地税发（1999）38号文件规定，凡建筑安装工程承包合同包含装修装潢内容的，按建筑安装工程承包合同贴花；其他装修装潢合同按加工承揽合同贴花。“装修”指房屋主体结构完成后的内部设施安装及墙面作业；“装潢”指房屋交付使用后的进一步装潢美化。在界定“建筑安装”和“装修装潢”时，应看是否属于建造房屋主体结构，主体结构已完成的内部设施安装及墙面作业及进一步装饰美化属于装修装潢。（税政会议）第一部分

5、基本规定（三）出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。-----国税发[1991]155号第十二条第一部分基本规定三、计税依据（一）基本规定：印花税的计税依据为应税合同所载金额。（二）记载资金的账簿印花税计税依据为“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额。----国税发（1994）025号关于资金账簿更换新账本后如何贴花问题根据《国家税务局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）文件的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定

6、》（1988）国税地字第25号）的规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。因此，公司每年更换的资金账簿时，如果“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的，就增加额贴花，如果没有增加，则不按5元定额贴花。第一部分基本规定四、税率（一）《印花税税目税率表》规定1、购销合同按购销金额万分之三贴花；2、加工承揽合同按加工或承揽收入万分之五贴花；3、建设工程勘察设计合同按收取费用万分之五贴花；4、建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花；第一部分基本规定5、财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花；6、货物运输合同按运

7、输费用万分之五贴花；7、仓储保管合同按仓储、保管费用千分之一贴花；8、借款合同按借款金额万分之零点五贴花；9、财产保险合同按保费收入千分之一贴花；第一部分基本规定10、技术合同按所载金额万分之三贴花；11、产权转移书据按所载金额万分之五贴花；12、营业账簿中记载资金的账簿按“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额的万分之五贴花，其他账簿按件贴花五元；----国税发（1994）025号13、权利、许可证照按件贴花五元第一部分基本规定购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同—万分之三加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金