国际税收与税制（山西财经大学）

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1、国际税收与税制（山西财经大学）国际税收与税制第一章国际税收导论第二章增值税的国际比较第三章个人所得税的国际比较第四章公司所得税的国际比较第五章税收管辖权与国际重复征税第六章法律性国际重复征税的减除第七章经济性国际重复征税的减除第八章国际避税与反避税第九章转让定价避税与反避税第十章国际避税地避税与反避税第十一章国际税收协定第十二章商品课税的国际协调第一章国际税收导论学习目的和要求:第一章的主题是阐述开放经济下种种税收现象背后所隐含的国与国之间的税收关系，即国际税收的本质问题，核心在于如何理解国际税收与国家税收的关系。教学目标与重点掌握国际税

2、收的内涵和特征理解国际税收的产生和发展掌握国际税收涉及的纳税人和课税对象理解国际税收的研究对象和范围第一节国际税收的内涵和特征一、国际税收的内涵（一）内涵指两个或两个以上的国家依据各自的税收管辖权对同一跨国纳税人的同一跨国所得和一般财产价值进行重叠交叉征税所形成的税收分配关系。（二）理解11>.国际税收有别于国家税收2.国际税收是一种“税收分配关系”3.国际税收是一种“国家与国家”之间的税收分配关系4.国际税收不是超越于国家之上的法律范畴二、国际税收的特征（一）纳税人具有跨国性国际税收涉及的纳税人通常是指从事跨国经济活动，在两个或两个以上

3、国家同时负有纳税义务的企业或个人。甲国政府乙国政府跨国纳税人…………（二）课税对象具有跨国性国际税收涉及到的课税对象是参与国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国财产。中国加拿大（三）国际税收所反映的分配关系具有两重性由于国际税收涉及的纳税人与课税对象具有跨国性质，所以国际税收所反映的分配关系具有两重性质。一方面国际税收体现着各国政府同其管辖范围内从事国际经济活动的企业和个人之间的税收征纳关系，另一方面也体现着国与国之间的税收权益分配关系。三、国际税收与相关概念的联系与区别（一）国际税收与外国税收的联系与区别外国税收是与本国税收相对应的一个概

4、念，它是指本国以外的其它国家的国家税收，如美国的国家税收、法国的国家税收等等。（二）国际税收与涉外税收的联系与区别涉外税收是国家税收发展到一定历史阶段的产物，它是本国税制中涉及外国纳税人的部分。（三）国际税收与国家税收的联系与区别联系：一方面，国家税收是国际税收的基础，没有国家税收，就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调。另一方面，国家间的经济联系日益紧密，国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响。区别：1、二者反映的关系不同国家税收反映的是征纳之间的利益分配系；国际税收反映的是国与国之间的税收分配关系和协调关系。2、二者处理问题的方

5、式不同国家税收涉及的利益问题通过国内税法解决；国际税收涉及的利益问题通过税收协定解决。第二节国际税收问题的产生一、税收分类（一）商品课税的分类：进口税1、关税出口税过境税销售税2、国内商品税消费税（二）所得课税的分类分类所得税制1、个人所得税综合所得税制混合所得税制2、公司所得税（预提所得税）（三）财产课征的分类1、对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税一般财产税（又称财富税）2、对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税死亡税二、税收对国际经济活动的影响（一）商品课税对国际贸易的影响1、关税与国际贸易——影响贸易量、影响贸易条件。2、国内商

6、品税与国际贸易：（1）如果国内商品税的征税范围很窄，征收国内商品税会对进口商品产生限制作用，类似于关税。（2）国内商品税征收引发国际双重征税。（二）所得课税对国际投资的影响1、对国际直接投资的影响：引发国际双重征税。2、对国际间接投资的影响：引起税负不均。（三）财产课税对国际投资的影响财产税与所得税对投资的影响具有等效性。三、国际经济发展与国际税收问题的产生（一）商品课税国际协调活动的产生关税是国际贸易最主要的障碍，因此，在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调的唯一领域。（二）所得课税国际税收问题的产生资本主义国家的税制结构从19

7、世纪末开始由以商品税为主向以所得税为主转变，二战之后实现了所得税制的国际化。在税制结构转轨的同时，西方国家的跨国投资也开始迅速发展。收入的国际化和所得税制度的普遍建立，使得国际税收关系得以产生。（三）财产课税国际税收问题的产生从19世纪中后期开始，国际投资活动日渐增多，开始引起国际社会的重视。1872年英国与瑞士签订了世界上第一个避免遗产重复征税的税收协定，财产税的国际协调由此开始。思考题1、什么是国际税收？它的本质是什么？2、国际税收与国家税收的关系如何？3、税收对国际经济活动的影响如何？4、国际税收是如何产生的？第二章增值税的国际比较

8、学习目的和要求：使学生了解掌握增值税作为一个国际性税种在各国的实践情况及其相互之间的异同，从中总结出一些带有规律性的东西。一方面为我国的增值税改革完善提供一些可资借鉴的经验，另一方面为以后各章