审计工作底稿指引

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1、审计工作底稿指引审计工作底稿指引序言2006年，既是中国注册会计师行业发展的重大转折年，也是中国注册会计师走向世界的又一个新起点。《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师执业准则指南》的发布，使中国的执业标准与国际准则实现了全面趋同，为中国执业人员走出国门，加快国际化进程确立了理论基础。为了更好地体现新准则的审计理念和审计思路，协助执业人员实现新旧标准转换的平稳过渡，北京注册会计师协会吕国祥秘书长、孙燕红副秘书长积极倡导和精心组织行业专家历时三个月编写了《审计工作底稿指引》，为新准则下的审计实务操作提供了参考。本书主要针对实务操作中，广大执业人

2、员普遍感到比较抽象和困惑的风险审计准则。具体体现在审计计划阶段具体审计计划中，关于风险评估程序、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、了解内部控制、对风险评估及审计计划的讨论、评估的重大错报风险这五个方面。编者力图将风险审计的指导思想落实在每一张底稿中，将抽象的原则融会在每一个操作步骤和每一项操作指令中，从而简便易行有的放矢。对实务操作中已有较成熟模式的进一步审计程序的工作底稿，本书不再赘述。本书由北京博坤会计师事务所钟晓红、北京京都会计师事务所景恒心、天津中洲华证会计师事务所庄峻晖和杨艳波、天职国际会计师事务所文武兴、岳华会计师事务所魏先锋、

3、信永中和会计师事务所宋振玲、中瑞华恒信会计师事务所张连起和杨晓辉负责编写（排名按字母顺序），北京注册会计师协会张文丽、薛晋伟、彭晖对本书进行了审阅，孙燕红负责审定。在编写过程中，我们聘请行业资深专家对本书的内容进行了评议，并作了相应修改。在此，我们谨对各位专家表示衷心的感谢。由于编者水平有限，同时随着实务中准则的广泛运用，操作中难免出现各种具体问题和对准则运用更进一步的理解，届时欢迎各界专业人士对本指引提出修改意见和建议，我们将于适当时机对指引进行修订。请读者不吝指正。北京注册会计师协会2006年12月审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在

4、短时间内理解《审计工作底稿指引》（以下简称“本指引”），尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照本指引所述，结合项目实际情况具体运用。一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的《审计工作底稿指引》，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注

5、册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序、设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。本指引突出注册会计师职业判断，采用开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。本

6、指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、了解内部控制三个方面内容。下面我们分别予以阐述。（一）风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一，一般风险评估程序。一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：⑴了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；⑵财务资料初步分析；⑶经营结果与预算比较；⑷多年报表分析；⑸中期审计结果分析；⑹察看被审计单位的经营场所

7、。注册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期与实际的数据，有助于识别异常的交易或事项，据此初步获取识别重大错报风险的信息。第二，针对特别项目的风险评估程序。实施该程序需要注册会计师更多地运用职业判断，对被审计单位做进一步的了解，例如舞弊持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。此类程序主要采用询问等方式获取初步了解，这些特殊问题可以直接询问被审计单位管理当局从内部获取信息，但如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息更有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。针对特别项目的

8、风险评估程序只是针对特别项目的初步了解，注册会计师应根据了解的结果实施进一步的测试程序，本指引的内容仅限于一般的了解。无论