会计核算新办法解读

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1、新核算办法解读（2009.12.09）背景：财政部对新企业会计准则实施以来有关问题进行了补充和明确：财政部连续出台第1、2、3号企业会计准则解释；组织两期专家意见解答；财政部组织修订《会计准则讲解2008》对福利费相关财务制度进行规范：财政部发布了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》，对职工福利费列支范围作出了具体规定。财政部拟出台相关文件对企业补充养老及补充医疗保险进行规范。增值税转型改革及税收检查：根据增值税转型改革有关规定，公司自2009年1月1日起对购入设备进项税额允许在增值税销项税额中抵扣。

2、落实公司集约化财务管理，推进“六统一、五集中”，统一会计科目、统一会计政策，促进会计处理集约化管理；根据标准成本体系细化成本核算项目，强化会计精益化管理。新的经济业务事项：负控装置费、基建工程前期费用等管理模式的改变以及分子公司间委托运行维护。具体讲解：—20—成本类：新旧核算办法的差异，较为明显、对分子公司影响也较大的是生产成本核算。特点：涵盖范围更广，将相关产业单位纳入核算体系。生产成本核算对象的界定将非电力产品生产企业也纳入了进来，生产成本科目二级明细科目除保留原来的“发电成本、购电成本、输配电成本

3、、其他成本、共同成本”，新增了“产品生产成本、技术成本、勘测设计成本、其他成本（包括物业、物流、广告、代理、监造、港口经营等）”，并统一规定按经济用途划分成本项目，进一步拓展了该办法在公司系统范围内的适用性，即所有分子公司的成本核算都应遵循该办法的相关规定。监理公司、设计院：勘测设计成本招标公司、物流公司：其他成本信通公司：技术成本科目归并及增减变化，体现了与标准成本的对接。新办法中生产成本三级明细科目和次级明细栏目的设置和核算内容也有明显改变变化：新增了部分明细科目和栏目引入“检修运维成本”理念，分设3

4、个三级明细科目“自营材料、外包材料、外包检修费”，每个三级明细科目下再设6个四级明细栏目“变电检修、输电线路检修（分架空输电线路、电缆输电线路）、配网检修、通信检修（分变电站通信设备检修成本、通信线路检修成本）、变电运行、房屋维修”，并要求“变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行”按电压等级进行辅助核算。尽管该办法仍保留了“材料费”和“修理费”—20—三级明细科目，但从科目定义来看，上述两个科目只适用于发电企业，而电网企业原来的“材料费”、“修理费”明细科目核算的内容现在均应通过“自营材料“

5、、”外包材料”、“外包检修费”以及“其他运营费用”相关明细科目核算，并将电脑耗材、车辆的油料和修理支出分别置于“其他运营费用-办公费”和“其他运营费用-车辆使用费”下核算。这里特别需要关注的：一是“自营材料”指因自行组织设备大修、抢修和日常检修发生的材料消耗，“外包材料”指委托外部社会单位进行设备大修、抢修和日常检修等业务中，需要企业自行购买的材料，“外包检修费”指因受人员、技术和机械装备等原因限制，企业自身无法自行开展检修工作，而将检修项目外包给社会单位而发生的材料、人工、机械台班费用、措施费、间接费、

6、利润及税金等全部支出；二是大修项目支出不再只是通过一个三级明细科目来集中核算，而是可能需要通过“自营材料“、”外包材料”、“外包检修费”以及“其他运营费用”相关明细等多个科目和栏目来实现。这从根本上颠覆了大家业已熟悉的成本核算理念，必将对科目体系设置和运用、成本预算编制和管控等方面产生深远影响。修订了部分明细科目和栏目原三级明细科目“其他费用”现命名为“其他运营费用”，其下级还新增了7个四级明细栏目：A、“其他运营费用-电度表轮换”，将单相表定期轮换或主换、故障更换等支出，包括单相表计单价、表壳、防撬封铅

7、、进户线等安装辅助材料费，从原来的材料费中剥离出来单独核算。B、“其他运营费用-车辆使用费”，将生产、管理部门发生的车辆修理费、车辆年检、过路过桥、车辆油料和车辆保险费支出，从原来的材料费、财产保险费和其他费用中剥离出来单独核算。C、“其他运营费用-电力设施保护费”，将供电设施标识费、青苗赔偿费、护线费等支出，从原来的材料费和其他费用中剥离出来单独核算。—20—D、“其他运营费用-职工福利性支出”，将企业尚未分离的内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用（含职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养

8、院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用），为职工卫生保健、生活、交通、住房等所发入的各项现金补贴和非货币性福利（含职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等），职工困难补助或者企业统筹