企业内部控制制度建设及实施探析

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1、企业内部控制制度建设及实施探析　　本文基于“企业内部控制”层面设计开展了问卷调查，调查了海南省企业至2011年底内部控制制度建设及实施的情况，涉及内控环境、控制活动、信息与沟通、风险评估及内部监督五大要素及18项应用指引和评价指引的内容。历经半年多时间，回收有效问卷126份。回收的126份有效问卷，反映出被调查单位类型、所处的行业及其规模情况如下：　　一、被调查单位基本情况分析　　（一）被调查单位类型情况国有企业56家，占样本总数的44%；集体企业18家，占14%；民营企业45家，占36%；外商投资企业2家，占1.5%；

2、其他企业5家，占4.5%。其中：股份制企业54家，占43%；非股份制企业121家，占57%。　　（二）被调查单位所属行业情况工业企业38家，占样本总数的30%；建筑业企业9家，占7%；批发零售业企业35家（其中零售业20家），占28%；交通运输业企业10家，占8%；住宿和餐馆业企业27家，占21%；其它行业企业7家，占6%。　　（三）被调查单位规模情况根据新出台的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），对调查数据进行重新统计、分析。工业企业、建筑业、批发业、交通运输业中2011年营业收入5000万元

3、及以上且从业人数300人及以上（其中批发业从业人员20人及以上）的有40家，占样本总数的32%；零售业中从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的有6家，占样本总数的5%；住宿和餐馆业从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的企业有9家，占样本总数的7%。统计结果显示，大中型企业占样本总数的44%，小企业占到56%。　　从上述统计数据来看，被调查单位无论从单位类型、所处的行业、还是其规模上都具有一定的代表性。所分析的样本在海南省企业中具有较好的代表性，对调查结果的分析可以较好地反映海南省企业内部控制制

4、度建设及实施情况。　　三、内部控制制度建设及执行效果统计分析　　有健全的成文制度的企业，有35家，占样本总数的28%；有成文的制度但不健全的企业，有47家，占37%；有38家企业，有成文的制度，但很不健全，占30%；有6家基本没有成文制度，占5%。有18家企业认为内部控制制度非常有效，占样本总数的14%；25家企业认为比较有效，占20%；72家企业认为部分有效，占57%；11家企业认为基本无效，占9%。　　（一）制定与有效执行内控环境类制度情况具体见表1。从表1的统计结果可以看出，企业治理结构、内部机构设置的合理性方面，

5、有制度且执行情况在一般及以上的占样本数76%；有成文的发展战略且执行情况一般及以上占样本数的67%。说明海南省企业的管理层较充分地认识到内控环境中的组织结构、发展战略在经营企业方面的重要性，并尽可能地使治理结构、内部机构设置趋于合理，使发展战略更加明确并保持稳定。但在任用人员的合理性、是否以主业为核心形成整体的团队向心力、履行社会责任方面，无制度及有制度不执行及执行情况不好这三种情况合计均超过50%，说明海南省企业内控环境中的人力资源管理、企业文化建设、社会责任履行等方面亟待改善。　　注：0.无制度.1.根本没有执行2.

6、执行情况不好3.执行情况一般4.执行情况较好5.执行情况很好；说明：如果调查问卷中有同时选择两个选项（“0”及“1-5”中的一个）的只算0项，按无制度情况来统计。下表2、表3与之相同。　　（二）制定与有效执行各项具体业务活动类制度情况具体见表2。从表2可以看出，各项具体业务活动制度健全及有效执行情况也不容乐观。只有“资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告”的制度制定及执行情况比较理想。执行较好及以上的企业数超过样本总数的50%，其余的制度制定及有效执行情况依次排序为：工程项目、研究与开发、业务外包、担保业务。其

7、中，36%的样本企业在业务外包方面无制度、35%的样本企业在研究与开发业务方面无制度、32%的样本企业在担保业务方面无制度。　　（三）内部控制方法（手段）使用情况具体见表3。内部控制方法最有效是会计系统控制，有57%的企业认为非常有效。其次是合同管理控制、财产保全控制、全面预算控制、内部报告控制、授权审批控制、内部信息传递控制、不相容职务相分离、信息系统控制、风险控制。有效性较差的有信息系统、风险控制的方法，说明如何有效使用信息技术（IT）、控制好风险是海南企业界急需探索和解决的问题。　　三、结论及建议　　尽管海南省财政

8、厅会计处每年都按规定对全省的会计人员进行后继教育培训，近二年的主要培训内容均为企业内部控制，统计结果显示仍有8%的样本企业大概了解，3%的企业基本不了解。87%的企业主要是通过财政部门的文件及相关培训，了解企业内部控制的。通过相关杂志、网站主动了解的企业较少。政府还需要加大培训力度、加强培训的监督，保证相关人员均能通