同一控制下企业合并对财务报表的影响

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1、同一控制下企业合并对财务报表的影响　　[摘要]本文主要从微观角度分析企业合并中的财务数据处理，从源头上详细地阐述同一控制下企业合并的会计处理方法，进而说明企业合并在经济实务中产生的影响。　　[关键词]合作竞争；企业合并；财务数据；会计处理；规范　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.14.008　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）14-0018-02　　经济社会的发展，加大了企业的合作与竞争。企业想要在经济环境中生存发展，就应扩大规模，增强实力，由此，经济领域不断出现了企业合并这种以企业法人为主体

2、的经济行为。企业合并无疑会对企业自身乃至对于相关经济领域产生重大影响，尤其是对企业财务报表，企业法人属性等等。对于涉及利益范围较大的公众利益实体，企业合并对其财务报告，持续经营能力造成的影响受到股东的广泛关注。　　1企业合并　　1.1企业合并的概念　　企业合并是指2个或者2个以上的企业法人通过采取一定的法律手段合并成为一个企业法人的一种民事行为。通过企业合并，两个企业财务报告主体合并为一个报告主体。　　1.2企业合并的形式　　企业合并通常分为2种形式，①为同一控制下的企业合并，②为非同一控制下的企业合并。　　1.2.1同一控制下的企业合并　　同一控制下的企业合并是指在合并之前

3、，各个企业法人虽然相互独立，但是却受到同一个主体的控制，即拥有同一个母公司，这样，在企业合并时，对财务报告的处理由于合并前后都在同一个主体控制下而产生了一定特点。在这种合并方式下，仍然存在着2种不同的方式——同一控制下的吸收合并和同一控制下的控股合并。同一控制下的吸收合并是指同一个法人控制下的2个或多个独立法人合并时，一方通过购买另一方全部股权从而使被合并方丧失法人地位，二者作为一个报告主题编制财务报告。而控股合并在股权控制比例上小于吸收合并，控股合并并没有完全取得被合并方的所有股份，只是达到控制比例，从而，被合并方并没有丧失其法人资格，但是二者将作为同一个报告主题编制合并报

4、表。　　1.2.2非同一控制下的企业合并　　和同一控制下相反的另一种合并方式为非同一控制下的企业合并，即合并主体在合并前并没有受到同一母公司的控制，属于毫无关联的各自独立的企业法人，在这种情况下，企业合并对财务报表的影响区别于同一控制下，原因是合并双方合并前通过经济业务往来所产生的利益在合并后可能涉及到重新认定和计量。非同一控制下，仍然分为控股合并和吸收合并等合并形式。　　2同一控制下企业合并对财务报表的影响　　2.1同一控制的概念　　同一控制是指企业合并之前，各个企业法人主体在同一个最终控制方的控制下，且这种控制时间在1年以上。　　2.2同一控制下的控股合并　　2.2.1关

5、于合并成本和取得股权份额差额的处理　　同一控制下的控股合并主要和取得股权的份额和取得股权时的合并成本之间的关系。当合并成本小于取得份额的时候，将合并成本和取得份额之间的差异确认为损益。当合并成本大于所占份额时，将二者差额作为商誉，但却不立即确认，等到编制企业合并报表时，由于“长期股权投资”和“所有者权益”两项需要冲减，从而确认这部分商誉。而与之不同的是吸收合并，吸收合并中，在取得股权份额时，立即在个别报表上确认商誉，而并不需要等到合并报表时确认。　　2.2.2长期股权投资项目与所有者权益项目的抵减　　同一控制下的企业合并过程中，由于要将合并前各个主体报表的数据合并到一起统一编

6、写合并报表，因此，个别报表中长期股权投资和所有者权益中涉及的一些项目由于受到同一控制下的影响，利益主体并没有改变，因此，需要将长期股权投资和所有者权益重新做处理。例如：M为母公司，控制A、B两家子公司，那么，在A、B各自的个别报表上，都拥有各自的资产负债和所有者权益，如图1所示。此时，由于B受M控股，则B的所有者权益针对的股东是M，但是，通过企业合并，A投资B，取得B的股权，这样，A个别报表上货币资产减少，长期股权投资相应增多，所有者权益相应增多，但是，所有者权益的增多是站在A角度上来说的，而站在母公司M的角度上看，A、B都是它的子公司，B所拥有的直接归M控制，转变成为通过A

7、间接由M控制，这是没有分别的，对M来说，没有造成影响，所以，合并报表在根据个别报表数据汇总得出的时候，在M眼中，A的个别报表中“长期股权投资——B”根本不存在，没有实际意义，所以合并报表使用者M不承认这部分“长期股权投资”，将其抵消掉。　　但是，由于A向B投资收购了部分股权，B的资产增加了，所有者权益也相应增加了，那么个别报表上资产增加了一部分，所有者权益增加却有两部分，一部分为原属于M的所有者权益，一部分为相应数量重新归属于A的所有者权益，这部分在个别报表上并没有显示出重要的影响，但是，如果合并报表后