审计任期与财务报告稳健性关系实证研究

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1、审计任期与财务报告稳健性关系实证研究　　摘要：审计任期过长可能会产生审计师自我满足、动力缺失、不严格执行审计程序等问题。为了合理的确定审计任期，提高财务报告的稳健性，本文以“四大”和“非四大”会计师事务所为对比样本组，实证检验了审计任期的延长对财务报告稳健性的影响。结果发现：延长审计任期，会降低事务所的风险控制水平，对财务报告稳健性带来消极影响。相比于非“四大”会计事务所，“四大”更多地考虑了其市场份额以及信用问题可能带来的损失，更加重视风险管理，在中长期的审计期中，他们对客户财务报告的稳健程度要求更高。　　关键词：审计任期风险控制策略会计稳健性　　一、引

2、言　　财务报告的稳健性是非常重要且必要的（Watts，2003），它可以避免管理层利用信息优势进行各种非法行为，如机会主义行为、损害他人的相关利益（Basu，1997）等。对企业而言，财会报告的稳健性可以减少由于企业资产被放大而造成的高额法律诉讼费用（Watts，2003）。不合实际的审计报告往往存在很多问题，比如报告中没有给出足够的信息或者为了误导投资者而捏造假数据，导致各股东无法全面了解企业真实境况，一旦这些问题被发现，那么，责任不仅是管理层的，审计员也是要承担相应风险，所以审计报告必须严格执行，报告绝对不能以被夸大的财务状况为依据。所以，为了减低风险

3、，会计师事务所需要确保审计客户的财会稳健性，及时确认各种信息。这被看作是预防诉讼风险的首要防线（Krishnan，2007）。稳定收入需要有稳定的业务来保证，而稳定的业务需要与客户签订长期稳定的合同，这是会计师事务所经常采取的措施。从这点来看，会计师事务所似乎处于劣势，但为了稳定的业务，会计师事务所需要“听从”企业管理层的意见，在这样的背景下，会计师事务所便有了包庇客户企业的一些错误行为的理由（DeAngelo，1981），而这种出于审计事务所自身利益的包庇或者纵容极有可能让客户企业进一步做出影响更加严重的财务报告。基于以上的分析，审计任期太长会使审计失去

4、合理性、公正性，审计质量得不到保证，而解决这一问题的方法，目前国际上一般采用定期轮换审计员的方式，国内在2004年开始使用这一方法。然而，这种方法也并不能根除问题所在，因为所更换的审计员都是一个事务所的，而审计中出现的欺诈等违规行为更多的是因为事务所的利益所导致，所以，更换审计员并不能改变事务所与客户企业长期合作谋取私利的真相，换言之，就是审计工作中还是会出现违规行为。财务稳健性是评价财务报告质量的指标之一，而审计任期和稳健性存在怎样的关系？如上文所述，事务所为了减低自身的风险，需要确保客户企业一定的稳健性，而事务所的这种策略是否与审计任期存在一定的关系？

5、这些问题往往被人们所忽略，而研究这些问题对于会计师事务所在风险管理方面具有极大的现实价值。　　二、文献综述　　（一）国外文献审计任期对审计质量和财务报告的影响至今还没有统一的结论，目前国外有两种截然不同的观点。一种认为审计任期的延长有利于审计质量的提高，而另一种观点则相反，过长的审计任期导致劣质的审计结果。前者的理由是随着时间的推移，审计员对客户企业的了解加深，其专业能力得到加强，从而审计独立性得到保障，最终审计质量得以提升（Myers等，2003；Ghosh和Moon，2005）；审计工作刚开始时，需要有一段时间去适应和了解客户的具体情况，随着时间的延长

6、，在掌握了足够的信息的情况下，审计员能够做出合理的审计成果，而如果忽略了客户的特殊情况，往往会导致失败的审计结果（Geiger和Raghunandan，2002）；经常更换审计员带来的一个问题是，每个新接替的审计员需要重新了解客户企业的专业知识，会造成更多的成本，而且审计质量在相比较之下有不及之处（Mansi等，2004；Stanley和DeZoort，2007）。而另一种观点的理由认为，随着审计任期的延长，审计员了解到更多的信息的同时，也容易受到更多的干扰因素，从而影响审计员的客观判断，其中，不排除审计员与客户企业私下“交易”的可能。此外，长期的审计工作

7、中形成的工作模式容易使审计员不思进取，在对审计工作非常熟悉的情况下，本应有的严谨容易被忽略，从而严重影响审计质量。　　（二）国内文献我国对于这一问题的研究始于本世纪初，学者对该问题的研究没有如国外学者那样完全对立的观点，观点的提出更具综合性。余玉苗等（2003）研究发现，长期的审计任期中，各种因素并存，这些因素有的对审计质量的提高是有利，有些则不然；夏立军等（2005）的结论中，审计任期对审计质量的影响似乎跟审计事务所的规模大小有关，在大的事务所里，长期审计任期有利于审计独立性的提升，而小的事务所里，其审计质量与审计时间没有关系，其质量较大规模事务所普遍要

8、低。陈信元和夏立军（2006）通过研究得到，审计任期和审计质量二者