对资产证券化会计的研究

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1、对资产证券化会计的研究对资产证券化会计的研究对资产证券化会计的研究对资产证券化会计的研究对资产证券化会计的研究　　1我国资产证券化中的会计　　何谓会计要素　　可以使预期稳定现金流产生的金融资产才能称之为被证券化的资产。目前，对于含有资产证券化在其中的一系列金融负债、金融资产、金融工具，我国会计规章里的第22条准则进行了详细的定义。对于金融工具里面义务和权利两者在会计方面的划分，传统会计没有进行妥善处理，而该规章准则的出现就解决了这一问题，也使得金融负债、金融资产在披露以及确认方面有了基础和保障，能更

2、好地进行创新和发展。　　会计计量　　作为一类具有时代特征的金融工具，资产证券化会计结算的关键问题就在于怎样使相关的公允价值得到确定。当前的会计规章确定了会计核算的根本准则不再是以往的成本，同时也对公允价值进行了严格定义。参与交易的双方要在了解对方情况的基础上进行资产交换活动，而该过程需要具有公平性、自愿性才称之为公允价值。一般来说，对金融工具的公允价值进行确定主要可分为以下两种情况：第一种情况是活跃市场存在时，就需要依照市场经济的利率以及价格来进行确定；第二种情况则是活跃市场不存在时，对金融工具公允

3、价值进行确定就需采用一些估价技术了，而这也使得资产证券化中的会计计量工作有了保障和基础。　　会计信息披露　　在资产证券化的交易过程中，资产的报酬、风险以及管理权通过不同的、独立的衍生金融工具进行了划分，并分给了每一位持有者，而这也使得合约设计的复杂程度得到了降低。对资产证券化交易的内在本质做出判断，就是资产证券化会计信息披露的核心，当原始权益人也就是发起者转给带有特殊目的的实体资产时，倘若属于“真实销售”，就一定要停止对资产进行确认，继而从资产的负债表中将其删除；但假如是视同担保融资，就与负债方、资

4、产一同增加的表内融资形式不一样了，属于表外融资。不过，在信息披露方面，对于当作“销售”处理的资产支持证券，当前的会计准则并没有做出太多的要求。　　会计确认　　在资产证券化里面，发起人是否有资格在对证券化的资产进行转让时，将金融资产从发起者的资产负债表以及账户里面进行转销，就是资产证券化里面会计工作中的关键问题。在依据国际会计准则的基础之上，当前我国的会计准则里第23号规章纳入了金融合成分析法、报酬风险分析法以及后续涉入法等终止确认的方法，以此作为金融资产进行终止确认工作的标准和规章。这样一来，就使我

5、国金融负债以及金融资产的终止确认工作得到了完善，将推进资产证券化工作的进步。　　会计合并　　带有特殊目的的实体在资产证券化中出现了，这给合并的标准带来了新的挑战。当前，我国会计准则里面的《企业会计准则第33号—合并财务报表》文件对合并财务报表应遵循的原则做了详细的规定，同时在此准则的运用指导文件里详细阐述了总公司所管理的特殊目的主体也需被合并财务报表所囊括。另外，还对总公司控制管理特殊目的主体成功与否进行了分析，这一系列的准则使得合并会计报表具有了科学性、可操作性。不过，随着时代的发展，资产证券化取

6、得了相应的进步，产品也更具创新性，在构造设计安排方面，特殊目的主体会面临更为复杂的情况，与此同时，对特殊目的主体进行评测的合并范围也将越来越困难。　　2我国目前资产证券化里面存在的会计问题　　主观因素是会计确认工作中的一大障碍，将造成会计报表出现差异化问题。使资产的流动性提升是原始权益人进行资产证券化的核心目的，因为这样可以使融资的成本得到降低，依靠表外融资活动使财务报表的结构得到优化，同时还能使资金的使用效率得到提升。而这也使得资产证券化在交易结构方面，最核心的步骤就成了发起人向SPE进行资产的转

7、让。那么，做转让的资产是否属于一项担保性质的融资，留在原始权益人的资产负债表里面，还是应被看做是一项销售业务于原始权益人的报表里面终止确认，对原始权益人来说是非常重要的，这对会计报表的影响很大，也决定了原始权益人应不应该依靠资产证券化工作来实现自己的目标。　　的相关合并范围没有得到明确的界定，使得计划的财务目标得不到实现。一般来说，在资产证券化交易的过程中，SPE和发起人之间的利益关系非常紧密，而资产证券化会计里面的一个难题就是SPE应不应该合并到原始权益人的财务报表里面。使原始权益人的资产组合得到

8、分离就是SPE设立的目标，即让会计、法律方面的“真实销售”以及原始权益人的财务目的得到实现。倘若SPE被看作是发起人的分公司继而合并到原始权益人的财务报表里面，那么，两个不同的独立法人就变成了一个经济体，使得一个经济体内部的经济交易取代了两者之间的交易，在对合并财务报表进行编写的过程中一定要作抵消。这样一来，就没有符合证券化资产的最初目标，也无法完成“真实销售”了，因为在合并以后，不管SPE以及原始权益人两者原来的报表是怎样确认的，对合并报表来说销售和融资产生的结果都