会计准则比较研究授课提纲 第五专题 会计政策及其变更准则

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1、会计准则比较研究授课提纲第五专题会计政策及其变更准则会计准则比较研究授课提纲第五专题会计政策及其变更准则主要参考文献：1、财政部制定<<企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正>>，经济科学出版社20002、财政部修订<<企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正>>，财政部文件财会[2001]7号3、财政部翻译<<国际会计准则>>，中国财政经济出版社18><#004699'>9<#004699'>924、马英麟、荆新等译<<美国会计准则解释与运用>>，中国财

2、政经济出版社1<#004699'>9<#004699'>95思考讨论题：1、会计政策的含义、特点和内容。2、会计政策变更的条件、处理方法和披露内容。一、制定背景与目的(一)制定背景1、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正是客观存在，影响会计信息的可比性。2、过去没有一般性规范，但会计政策变更等引起的会计信息可比性问题受到广泛关注。(二)制定目的1、在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性；2、便于财务会计报告的使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。(三)制定过程1<#004699'>9<#004699'>93年立项；1<#00

3、4699'>9<#004699'>95年完成征求意见稿；1<#004699'>9<#004699'>98年发布；自1<#004699'>9<#004699'>9<#004699'>9年1月1日起暂在上市公司执行；2001年修订。修订的主要是增加一条(见修订准则第1<#004699'>9条：企业误用会计政策应作为重大会计差错予以披露)。(四)本专题的范围主要介绍会计政策及其变更，不介绍会计估计及其变更和会计差错更正。二、主要术语的界定(一)会计政策1、定义的比较（1）《国际会计准则第8号——当期损益、重大差错和会计政策变更》对会计政策的定义是：企业编报财务报表时所采用的特定原则

4、、基础、惯例、规则和做法。（2）美国《会计原则委员会意见书第22号——会计政策的披露》对会计政策的定义是：企业管理当局依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。（3）《加拿大特许会计师手册第1505章——会计政策的披露》对会计政策的定义是：企业采用的、最适合当时情形的特定会计原则，以及体现这些原则的方法。（4）英国会计准则将会计政策定义为：企业所选定并且一贯采用的、适合于企业实际情况、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础。其中，会计基础是指在编制财务报表时，特别是为了

5、确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重要概念而提供的方法（5）《澳大利亚会计准则第1001号——会计政策的披露》给会计政策的定义是：在编制和呈报报表和集团报表过程中采用的特定会计原则、基础和方法。（6）新西兰《标准会计惯例公告第1号——会计政策的界定和披露》将会计政策定义为：在编制和呈报财务报表过程中采用的基础、规则以及程序，不包括在实施采用的基础、规则以及程序过程中使用的估计。（7）日本会计准则对会计政策的定义是：为公允地反映企业财务状况、经营成果，在编制利润表和资产负债表时所采用的会计原则、惯例和列报方法。综合上述定义，可

6、以看出，美国和加拿大对会计政策的定义基本类似，都是指特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法；英国、澳大利亚、新西兰对会计政策的定义基本类似，都是指会计基础、会计基准或方法。总体来说，会计政策具有如下特点：第一，会计政策包含不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。第二，会计政策是在允许的会计原则和会计处理方法中做出的具体选择。第三，会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法。在我国，会计政策相对来说是一个新概念。过去主要从国家宏观的角度讲“会计方针”、“会计政策”。本准则将会计政策定义为：“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。2、会计政策的类型会

7、计政策有很多，本准则讲解中所列示的会计政策有下列几个方面：(1)合并政策，即企业编制合并报表所采纳的原则。例如，确定合并范围的原则，母公司理论、实体理论。(2)外币折算，即企业所采用的外币折算方法以及汇兑损益的处理方法。例如，现行汇率法、时态法。(3)企业收入确认的原则和方法。例如，完成合同法、完工百分比法。(4)企业所得税的会计处理方法。例如，应付税款法、纳税影响法以及债务法和递延法。(5)企业存货的计价方法。例如，先进先处法、加权平均法，历史成本法、成本与可变现净值孰低法。(6)长期投资的核算方法。