会计准则比较研究授课提纲 第二专题 中外会计准则模式的比较研究

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1、会计准则比较研究授课提纲第二专题中外会计准则模式的比较研究会计准则比较研究授课提纲第二专题中外会计准则模式的比较研究主要参考文献：1、财政部会计司编：会计准则丛书<<改革与借鉴>>，财政经济出版社19922、马英麟、荆新等译：会计准则丛书<<美国会计准则解释与运用>>，财政经济出版社19953、阎达五、荆新：“试论特殊会计准则”，《财会通讯》1999年第9期思考讨论题：1、企业财务会计准则体系结构问题。2、财务会计准则的质量标准问题。一、会计准则产生与发展的比较背景分析1、美国：1929－1933年经济危机，股市崩溃；公

2、司信息披露问题；佩顿、利特尔顿：<<公司会计准则导论>>。2、国际：经济全球化；会计协调问题；国际惯例的影响。3、中国：外商投资企业的要求；上市公司的发展；国际惯例的影响；加入WTO的制约。发展考察1、美国组织变更：会计程序委员会（CAP）,1939-1959；会计原则委员会（APB）,1959-1973；财务会计准则委员会（FASB）,1973年至今。准则进展：CAP，51份会计研究公告；APB，31份意见书和4份公报；FASB，140多份财务会计准则公报，40多份说明，20多份技术公告。2、国际会计准则组织变更：IASC，1973-2001

3、；IASB，2001年至今。准则进展：40多份国际会计准则。2001年以后改称为国际财务报告准则。3、中国组织变更：会计准则组（ASTF），1988－1998；会计准则委员会（ASC），1998至今。准则进展：1项基本准则，18项具体准则。(三)结论1、上市公司的发展；2、会计信息披露的要求；3、国际惯例和国际协调的发展。二、会计准则制定体制的比较(一)背景1、经济基础：市场经济程度，私营企业与国营企业份量，上市公司比重；2、法制基础：民主与集中，法治与人治；3、文化特征：传统和习惯，集体主义与个体主义，长期取向与短期取向。(二)比较1、美国：官方SEC授权，民间财务

4、会计基金会（FAF）下设财务会计准则委员会（FASB）和政府会计准则委员会（GASB）。前者负责制定私立民间部门包括企业和非营利组织会计准则；后者负责制定州及地方政府及其非营利组织会计准则。联邦政府会计准则主要由国会下设的会计总局（GeneralAccountingOffice，又译审计总署）负责制定。2、澳国：半官方运作，官方审定；1995年的改革（见荆著P139图3）。3、中国：官方财政部为主（起草、制定、发布），民间为辅（咨询）。2003年产生第二届会计准则委员会，设立三个专业委员会，即会计理论专业委员会、企业会计准则专业委员会和政府及非营利组织专业委员会，聘请

5、一大批咨询专家。(三)结论1、准则的定位：财务会计报告标准规范；2、准则的根本目的：利益关系人利益的协调或平衡；3、准则的制定机构：官方授权或审定；4、准则制定机构的特征（参见荆著P134－135）。三、会计准则体系结构的比较与设计研究(一)中国的会计法规体系1、法律：《会计法》及《公司法》、《证券法》等有关规定；2、法规：如国务院《企业财务会计报告条例》等；3、规章：主要指财政部制定的企业会计准则和制度。4、我国会计制度和会计准则的的发展过程回顾1992年以前，会计制度模式：分所有制、分行业会计制度内容：科目+报表1993年，进行会计改革，实行企业会计准则——基本准

6、则+分行业制度2001年，执行新的《企业会计制度》，融合了分行业会计制度和已发布的具体准则；2002年执行新的《金融企业会计制度》；还将制定颁布《小企业会计制度》；同时继续制定颁布新的具体会计准则，在加入WTO的背景下构成新一轮的会计改革。5、关于准则与制度的并存问题1993年以来出现的一种状况；2001年新制度做了融合，以后还将存在下去；有待整个会计准则体系建成，最终将过渡到会计准则规范模式。(二)中外会计准则体系结构的比较研究1、国外国外一般没有预先设计会计准则体系，虽然具体结构在国与国之间有所差别，但总体结构和发展趋势基本相同，主要由下列三类构成：第一类，业务处

7、理准则，侧重于会计确认与计量以及会计政策的使用等；第二类，报表列示准则，规范主要报表的项目及其列示顺序和方式等；第三类，附注披露准则，主要规范会计假设、会计政策、日后事项、或有事项和报表重要项目明细资料的披露等。其中，第一、二类可以统称为报告准则。它在整个准则体系中居于主导地位。会计准则注重或集中于规范报告信息，以保证会计信息质量。这是国外会计准则的一大特色。2、国内国内官方特别注重会计准则体系的设计，1992年设计的体系结构分为“两个层次，三大类”即会计准则分设基本准则和具体准则两个层次，其中具体准则又分如下三大类：第一类为共性业务准则，如收入、投