企业会计准则新旧政策比较专题

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1、企业会计准则新旧政策比较专题 　　第一部分　新企业会计准则改革背景及主要变化　　一、企业会计准则体系基本内容和框架　　1.我国会计核算体系改革历程　　（1）20世纪90年代初（1992年），以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。（20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期）　　（2）1997.5.22，发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。　　（3）1997年—2001年，陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）。　　（4）2000年12月29日，发布企业会计制度，推出企业会计制度体系。　　（5）2006年2月1

2、5日，发布企业会计准则体系（简称新准则）。　　（6）2007年1月1日，新会计准则体系在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。　　2.我国企业会计法律规范的层次　　第一层次：法律——中华人民共和国会计法　　第二层次：行政法规——企业财务会计报告条例　　第三层次：行政部门规章　　（1）基本会计准则　　（2）财务通则（两个版本均有效）　　①财政部第4号令，1992.11.30发布，1993.7.1开始执行　　②财政部第41号令，2006.12.4发布，2007.1.1开始执行（要求国有企业及国有控股公司执行）　　第四层次：行政部门

3、规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系　　（1）老准则——16项　　（2）新准则——38项　　（3）企业会计制度体系（3个）　　3.新企业会计准则体系的基本内容　　实施新会计准则体系的基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应，与国际财务报告准则相趋同，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。（两个目标）　　2006年具体事件：发布了22项新的具体会计准则，修订了现行的基本准则，修改了过去的16项准则，发布了会计准则的应用指南。　　新会计准则体系的分类：　　（1）一般业务准则：存货、长期股权投资、投资

4、性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。　　（2）金融工具业务准则：金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则　　（3）特殊行业的业务准则：生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采和企业年金基金等准则。　　（4）报表调整业务准则：会计政策、会计估计变更和差错更正准则、资产负债表日后事项准则。　　（5）报表编制和披露业务准则：财务报告的列报、现金流量表、中期财务报告等。　　（6）新旧准则的使用衔接：首次执行企业会计准则。　　企业会计准则体系的架构图　　　　二、企业会计准则核心理念　　1.把握好资产负债表观

5、和综合收益观——相对于利润表观和净利润而言　　过去企业财务报告体系里面的报表主要三张，资产负债表、利润表、现金流量表。实际上，三张报表的核心就是一张资产负债表。　　资产负债表提供的信息更为全面，它既代表了过去变动的一个结果，还预示着未来变动的一个趋势。越来越多的信息需求者更关心资产表。　　资产负债表中的“货币资金”的期初数和期末数展开就是现金流量表，资产负债表中的“未分配利润”期末数减去期初数展开就是利润表和利润分配表。　　资产负债表观与利润表观的比较利润表观资产负债表观制定要求在准则制定过程中首先考虑收入和费用确认和计量在准则制定

6、过程中，首先考虑资产和负债的确认和计量证券投资的期末计量对短期投资的期末计量采用：成本与市价孰低法交易性金融资产的期末计量采用：公允价值，资产总额为能够反映利益流入的经济资源总额报表体系的核心利润表资产负债表计量基础历史成本公允价值收益计量原则实现原则实现的和未实现的收益的计算收益=收入－费用收益=期末净资产－期初净资产－投资者投入＋对投资者的分配信息特征可靠性相关性　　【案例】某企业以100万元购买股票（假设无相关税费），初始确认为交易性金融资产，期末股票价值涨到150万元。第二年股票按180万元出售。　　（1）初始确认为交易性金

7、融资产　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100　　（2）期末按公允价值计量（资产公允价值的变动可能会影响到利润表）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　50　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　50　　（3）股票按180万元售出时，做两笔账务处理　　①第一笔账务处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　180　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　100　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　50　　　　　　投资收益30　　②第一笔账务处理（体现我们已经把

8、这个50万元从未实现的收益转化为已实现的收益）：　　借：公允价值变动损益　　　　50　　　　贷：投资收益　　　　　　　50　　2.处理好历史成本和公允价值的关系　　在新的基本准则里面，历史成本不再作为一个基本原则，而是作为计量属性之一