小企业会计准则差异性研究

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1、小企业会计准则差异性研究　　摘要：2011年11月，财政部发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），并规定从2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。同时，财政部2004年发布的《小企业会计制度》废止。这是继《企业会计准则》后是构建我国会计准则体系的重要举措。本文从基本特点和主要差异进行分析，以便读者更好地理解和运用该准则。　　关键词：小企业会计准则差异　　小企业是我国国民经济和社会发展的重要的力量，对我国社会经济的发展至关重要。促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。但我们也必须认识

2、到正是这样一个活跃的群体，也是会计处理最不规范的群体。　　在我国，存在多年的小企业会计制度一直是规范我国小企业会计工作的准绳，但经过多年的实践其不完善性也日益凸显，越发表现出不适应现实的需要。新时代的需求呼吁新的适合小企业执行的准则的产生。《小企业会计准则》（下文中简称本准则）的诞生弥补了这一空缺。该准则与中国2006年颁布的《企业会计准则》以及2004年的《小企业会计制度》存在很多差异。　　一、小企业会计准则的基本特点　　1.适用范围。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。小型企业标

3、准的企业主要是根据企业从业人员和营业收入进行划分。　　注：该表为部分内容。详细见《中小企业划型标准规定》。　　需要指出的是，股票或债券在市场上公开交易的小企业，金融机构或其他具有金融机构性质的小企业，企业集团内的母公司和子公司，即使满足中小微型企业划分标准，不得执行本准则。此外，符合中小微型企业标准规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》，对于执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项在本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定处理。但是，执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行

4、本准则的相关规定。　　2.会计核算的简化。小企业往往是劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。营业收入低、业务简单、人力资源薄弱是小企业典型的特点。针对这些特点小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，如对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算。通过这一系列的简化核算，减小了小企业的工作量，降低了会计核算的难度，一定程度上减少了小企业会计人员的职业判断，提高了会计信息的质量。　　3.与《企业会计准则》衔接紧密。本准则作为小企业会计确认、计量和报告行为的规范，按照我国企业会计标准体系总体框架

5、的要求，还遵循了《企业会计准则——基本准则》的要求，同时考虑到小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司，因此，在原则上遵循了基本准则，并进行了简化处理，以脚好地实现既维护基本准则在整个企业会计准则体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。　　二、具体差异分析　　1.资产减值。本准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整的负担，满足汇算清缴的需要，本准则规定小企业的资产应当按照成本进行计量，不计提资产减值准备。这既与企业所得税

6、法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以及历史成本为主要计量属性的规定。但是，这一点上与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求对相关资产计提减值准备。　　2.存货发出的计价方法。本准则第十三条规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。与《小企业会计制度》相比，本准则取消了后进先出法。主要是基于这样的考虑：后进先出法主要是基于一个通货膨胀的市场环境下，物价迅速上涨，为了使存货结转成本更接近现行成本从而达到与现行收入相配比而采取的一种稳健的成本结转方法，以减少虚增利润，从而在一定

7、程度上消除物价变动的影响。这种方法往往不符合企业存货的实物流转情况。随着企业的连续经营，存货不断流转，以前购进的存货成本可能要等到若干年之后才能得以结转，而若干年之后，这些存货的价值很可能已经面目前非了，这实际上不利于对存货的管理。　　3.长期股权投资的核算。本准则第二十四条规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。这与《企业会计准则》的规定存在很大的差异，企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采

8、用成本法进行会计处理；投资企业对被投资单位具有控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。而小企业会计准则则一律采用成本法进行后续