融资担保公司涉税实务讲解

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1、融资担保公司涉税实务常州永申人合会计（税务）师事务所2011-11-25主要内容§担保公司涉及的主要税种（营业税、企业所得税、个人所得税等）的税目、税率§相关政策及税收优惠§纳税申报§财务处理§风险提示一、营业税§税法：营业税暂行条例及其实施细则（2009年1月1日实施）§税目：服务业§税率：5%营业税税收优惠§政策依据：《关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》（工业和信息化部、国家税务总局2009年3月19日工信部联企业[2009]114号）制定，《关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知》（2011年2月16日工信部联

2、企业[2011]68号）修正。优惠事项：按照其机构所在地地市级(含)以上人民政府规定标准取得的担保业务收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。享受营业税优惠的六个条件§主要从事为中小企业提供担保服务的机构；§担保业务收费不高于同期贷款利率的50％；§有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务；§为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80％以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保

3、业务总额的50％以上；§对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的10％；（2011年修改）§年度新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2％。（2011年修改）中小企业§中小企业信用担保机构：是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。§中小企业：依据《中小企业划型标准规定》（2011年6月18日工信部联企业〔2011〕300号）。§工业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。§批发业：从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。§农、林、牧、渔业：营业收入20000万元以下的为中

4、小微型企业。§零售业：从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。营业税的账务处理§企业收到先征后返的营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目。营业税风险提示§借款利息及资金占用费收入是否确认。营业税的改革方向§根据《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。现代服务业按6%税率计征。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。二、企业所得税§税法：企业所得税

5、法及其实施条例（2008年1月1日实施）§税率：25%；小型微利企业20%（年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）收入§政府补助、奖励政策《关于落实担保机构扶持奖励政策有关问题的通知》（2007年8月13日常财外金[2007]7号）；《关于转发市经贸委市财政局常州市振兴五大产业信用担保扶持政策操作办法的通知》（2009年12月31日常政办发〔2009〕141号）；《关于改善企业经营环境促进经济稳定发展的意见》（2011年11月8日常政发〔2011〕142号）。申报代偿补贴的程序§申报代偿补贴（予补贴）的材料

6、主要包括：§（1）代偿补贴申请报告；§（2）法院第一次裁定书复印件；§（3）法定代表人签章的“尽责责任书”；§（4）所代偿的担保合同；§（5）风险控制措施；§（6）担保调查、审核、跟踪的相关文件；§（7）银行要求担保机构代偿的函；§（8）担保机构代偿凭证；§（9）银行出具的已代偿证明；§（10）代偿原因说明。　　申报代偿补贴的程序（续）§对补贴总额按实际代偿损失进行清算。§实际代偿损失额＝担保额-被担保企业已还贷款额-反担保物变现金额－担保保证金（包括关联方偿付额）。§清算申请的材料主要包括：§（1）清算申请报告；§（2）代偿追偿措施和追偿结果说明；

7、§（3）有关法律依据（参照财政部《金融企业呆账核销管理办法（2010年修订版）》）；§（4）抵押物的处置情况。　申报代偿补贴的程序（续）§以下情形担保代偿损失不属于本办法的补贴范围：§（1）担保项目未设定合理反担保措施的§（2）风险控制工作失误的，担保业务人员和管理人员在风险控制过程中有明显失职、徇私行为的；　　§（3）在担保过程中有违法、违规和违反担保机构《章程》的。　扶持奖励、专项用途收入会计处理§实收资本：国家（政府）资本金投资。§担保扶持基金：企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金。常财外金[2007]7号明确，补充资本及业务“奖

8、励、补贴资金用于补充资本金，任何单位不得擅自改变奖励资金用途”。§担保赔偿准备/应收代偿款：收到代偿损失补贴