非审计业务对会计师事务所经营绩效的作用分析

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1、精选公文范文管理资料非审计业务对会计师事务所经营绩效的作用分析　　非审计业务①是相对于审计业务而言的，包括投资咨询、管理咨询、税务代理、会计记账、政府采购招标代理等。我国会计师事务所业务目前主要集中在传统的审计领域，其占比超过70%，这与国外正好相反，也是导致我国审计业务市场竞争过度的重要原因之一。为拓宽会计师事务所的收入范围，缓解审计市场的过度竞争，2009年国务院办公厅转发了《财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发［2009］56号)，鼓励会计师事务所大力拓展新的执业领域;2010年，中国注册会计师协会在《会计师事务所服务经济社

2、会发展新领域业务拓展工作方案》中提出，力争用8[键入文字][键入文字][键入文字]精选公文范文管理资料年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到平衡。　　一、文献回顾　　随着实践的发展，关于非审计业务方面的研究日益增多，但已有文献主要集中在非审计业务对审计质量和审计独立性的影响方面，关于非审计业务对会计师事务所经营绩效影响的研究比较少。分述如下:　　(一)关于非审计业务的研究　　对于非审计业务的研究，学者们主要基于委托代理理论、寻租理论和知识溢出效应等理论进行分析，且主要集中在审计独立性与审计质量方面，但没有得出一致的结论。　　1．委托代理理论

3、。该理论认为，当注册会计师为同一家企业提供审计与非审计服务时，会使注册会计师处于既当“球员”又当“裁判”的尴尬境地，从而导致“独立担保人”的地位发生变化，影响审计独立性。Frankel等(2002)的实证检验发现，非审计服务收费金额和公司操纵性应计利润之间存在显着的正相关关系。Iyer和Reckers(2007)研究发现，相比于未提供税收咨询的会计师事务所，向客户同时提供税收咨询和审计业务的审计公司更倾向于低估来源于资料误报的审计风险，Ruddock等([键入文字][键入文字][键入文字]精选公文范文管理资料2004)也认为或有非审计收费与重大错报金

4、额呈显着相关关系。但Craswell等(2002)、Qick和Warning-Rasmussen(2005)、刘星等(2006)、董普等(2007)的研究认为，提供非审计业务不会影响到审计的独立性。　　2．寻租理论。该理论认为，注册会计师向同一家企业提供审计业务与非审计业务时，高额的非审计费用使注册会计师在经济上更依赖于客户，并可能成为企业向注册会计师进行“寻租”的手段。　　Beck等(1988a，1988b)的经验证据表明，非审计业务的购买次数与审计师任期长度呈显着正相关关系。Causholli等(2010)研究发现，高额的非审计费用使注册会计师在

5、高压环境下易屈从于客户，从而损害审计的独立性。但Dopuch等(2003)认为，由于发展非审计业务可以被看作是对名誉的投资，为了降低审计失败的风险，会计师事务所在提供非审计业务之后，为了提高声誉反而会投入更多的资本，并增强其审计独立性，从而有利于审计质量的提高。　　3．[键入文字][键入文字][键入文字]精选公文范文管理资料知识溢出效应。由于该效应的存在，注册会计师在拓展业务时所累积的相关知识和技能不仅促使其在“干中学”，增强专业胜任能力(Antle等，1997;李晓慧和刘钧，2011)，而且能够使注册会计师通过非审计服务获得相关信息，对客户的经营管

6、理有更深入的了解，从而更有可能发现客户重大错报、漏报甚至舞弊的行为;同时也能提高审计效率，降低审计成本(Krishnan和Yu，2011)。　　Kinney和Libby(2002)的研究也认为，非审计业务的发展能够使注册会计师更加深入地了解客户，提高风险识别能力，从而缩减交易成本，提高审计质量。　　(二)关于会计师事务所经营绩效的研究　　由于缺乏公开的数据，国内外关于会计师事务所经营绩效研究的文献并不多。Brcheler等(2004)以1930年～1992年荷兰1693家会计师事务所为样本，利用事件研究法分析事务所的人力资本与经营绩效之间的关系。B

7、anker等(2005)基于美国排名前百位的会计师事务所中64家1995年～1999[键入文字][键入文字][键入文字]精选公文范文管理资料年间的收益以及人力资源数据，采用高级合伙人数量、执业人员数量和其他雇员数量三个投入指标，审计服务收入、税收服务收入和管理咨询收入三个产出指标，基于DEA方法分析比较其生产率变化、技术进步以及相对效率等。许汉友和丁长青(2007)［19］的研究发现，影响会计师事务所经营绩效因素的重要程度依次为:小于30岁的CPA人数、大学以上学历的CPA人数、CPA总人数、分所数量、大于30岁的CPA人数、非审计业务收入比例、其他

8、学历层次的CPA人数、审计业务收入比例等。　　郭弘卿等(2011)的实证研究发现，会计师事务所员工薪资水平越