关于《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》相关问题的思考

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1、关于《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》相关问题的思考　　【摘要】现行《高等学校会计制度（试行）》自1998年1月1日施行以来，对规范高等学校会计核算、服务高等学校预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高等学校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，对高等学校的预算管理、财务管理、资产管理等提出了新的更高的要求，现行《高等学校会计制度（试行）》已经滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需要。继《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》颁布以来，《高等学校会计制度》也迎来了盼望已久的修订，文章结合大学会

2、计处的工作实践就修订稿提出意见和建议。　　【关键词】高等学校；会计制度；修订；意见　　《高等学校会计制度》自1998年1月1日施行以来，在15年的时间里，对高校会计行为的规范及会计管理发挥了积极的作用。但随着高等教育体制的改革及高校资金筹措的多元化等发展，原制度已不能适应高校发展的需求。为此，财政部颁布了《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。《征求意见稿》在兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价信息需求的同时适当引入了权责发生制原则，体现了预算会计体系的特点，既满足了财政预算管理和高校内部财务管理的需要，又充实完善了公共财政体制改革的成果，创造性地增加了成

3、本核算的设计，对促进高校财务管理具有深远的现实意义。笔者在认真学习研究的基础上，结合大学财务工作实践对《征求意见稿》的部分内容进行深入分析，并力图提出一些意见和建议。　　一、《征求意见稿》中值得商榷的内容　　（一）关于成本费用　　笔者认为《征求意见稿》中没有充分体现《高等学校财务制度》第十章六十二条中关于成本核算的要求，《征求意见稿》中“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”的分类也与《高等学校财务制度》第十章六十条中关于费用的分类不一致，《征求意见稿》中设计的支出与成本费用调节表的设计也过于简单。　　（二）关于支出科目　　支出科目不需要区分“教

4、育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”五个总账科目，统一用“事业支出”总账科目。因为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”这些项目是学校内部管理或成本核算费用归集与分配的主体，直接升级为或者说把“事业支出”分解为五个总账科目，然后在这五个科目之下再分“基本支出”和“项目支出”，这样一方面给总的“基本支出”和“项目支出”的统计带来不便，另一方面也给期末结账带来不便。　　另外，《征求意见稿》中对“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”的划分也不十分明确，存在内容交叉，如果真要

5、划分应当明确按学校部门分类还是按费用性质分类。　　（三）关于收入科目　　1.收入科目不需要区分“教育事业收入”和“科研事业收入”两个总账科目。因为财政的拨款按用途分为财政教育拨款、财政科研拨款、财政其他拨款，但是按财政预算安排的分类所有拨款都在“财政补助收入”科目下区分为“基本支出”和“项目支出”，然后在两个一级明细科目之下再细分。而如果把“教育事业收入”、“科研事业收入”和“财政补助收入”并列设为总账目，在科目体系上容易产生误解，在记账时也有可能误记，即应当计入财政补助收入的款项可能会计入“教育事业收入”、“科研事业收入”。　　“教育”和“科研”在高等学校都应属于其基本的事业活动，在高等院

6、校按照其职能定位科研活动在一定程度上还是其教育活动的辅助活动，因此，在高等院校，“教育”和“科研”活动也应当是在“事业收入”之下进行区分。　　总的来看，单设一个“科研事业收入”，既容易与“财政补助收入”相混淆，也容易与“教育事业收入”相混淆。　　2.“其他收入”科目中列举的银行存款利息收入、租金收入等应进一步明确为不实行收支两条线管理的地方。因为有些地区对高等学校的银行存款利息收入、租金收入等全部实行收支两条线管理，按照收支两条线管理规定返还的款项不属“其他收入”，而应当计入“事业收入”。　　（四）关于校内独立核算单位会计信息的编报　　1.建议在制度中以附注或题注的形式详细解释“校内非独立法

7、人单位”、“校内独立核算单位”、“附属独立核算单位”、“附属单位”等概念及“教学科研及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动”的界定。因为，学校的附属单位有后勤部门（如食堂、招待所、车队、物业等），有附属医院、附属中小学，有高职院校以校企合作形式建立的生产性实训业务，有挂靠高校的出版社、校办厂、印刷厂等。学校的这些附属单位在产权关系上、人事关系上、管理形式上差异较大，情况也比较复杂，是高校财务管理亟待规范的内容