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《对《高等学校会计制度》(征求意见稿)的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、对《高等学校会计制度》(征求意见稿)的思考随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化,高等学校的办学体制、经费、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化,现行《高等学校会计制度(试行)》(以下称旧制度)已经明显滞后于高校改革与发展的需要,无法全面、客观地反映高校财务状况。为此,财政部印发了《高等学校会计制度》(征求意见稿)(以下称新制度),这是我国高校会计制度的一项重大改革,对规范我国高校会计行为、促进高校事业发展将会起到非常重要的作用。一、现行高校会计制度存在的主要问题近年来高校的办学体制和管理方式出现了许多新情况,使得旧制度中的某些理论和
2、方法已不适应高等教育发展的要求。(一)收付实现制会计核算基础的局限性现行高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制”,即以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据,只核算收入和支出,不进行收支配比,也不核算成本。然而随着政府管理权力下放,高校也逐渐转变成为自我约束、自我发展的独立法人。高校资金已从过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及学费、银行贷款、校办企业、捐赠收入等多种资金,其支出范围也在逐步扩大。而高校以收付实现制作为会计核算基础,无法真实反映当期的收入和支出。例如,学校收取的学费、培养费,按收付实现制原则在收到当期确认收入,但许多培养工
3、作是跨年度的,相关支出却在下年度才发生,年度间缺乏收入和支出的配比,掩盖了各个时期的真实情况;对于学生的欠费情况、应收学费总额等亦不作账务处理,不在会计报表中反映,掩盖了当期收入。因此,高校以收付实现制作为会计核算基础,影响了收支核算的合理性、科学性,不能将教育成本与相应绩效相配比,难以适应高等教育形势发展的需要。(二)不能真实反映高校的经济状况现行的高校会计制度中规定,“高等学校的固定资产在购置和建造时一次性计入有关支出,同时增加固定资产和固定基金,除特殊情况外不得任意变动其价值,固定资产使用年限内不计提折旧”。一方面,由于不计提折旧,固定资产的账面价值与实际
4、价值随着使用时间的推移,相差会越来越大。同时,由于未采取一定的方法反映固定资产价值减少的数额,编制的资产负债表不能反映固定资产的完好程度和实际价值,导致高校固定资产虚增,财务状况不实。另一方面,旧制度不设“固定资产清理”科目,高校固定资产在出售、报废、毁损时直接冲减固定资产和固定基金,取得的价款或变价收入直接计入修购基金。这种处理不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益,不利于高校对出售、报废、毁损资产的管理。(三)不能反映高校的整体经济活动《事业单位会计准则(试行)》第五十三条规定:“有关基本建设拨款与支出的财务会计核算,按现行有关制度执行”。
5、这项规定使得高校内部实际上有两个会计主体,一个核算教学科研经费,一个核算基本建设投资。任何一个会计主体都只反映高校经济活动的一个方面,不能反映高校整体的经济活动。而且基本建设资金单独核算容易造成固定资产入账不及时。正在建造的项目由于不在学校财务反映,只有到办理竣工验收结算手续后方可登记固定资产。而在实际工作中,因验收、交接等原因,经常发生基建形成的固定资产登记不及时,甚至好多年不入账的情况,使高校的固定资产账实不符。二、新高校会计制度的突破和创新(一)适度引入权责发生制,弥补收付实现制的不足随着高校收入和支出用途的多样化,以及教育成本管理核算的强化,权责发生制是
6、一种必然的选择。但是会计核算基础必须适应高校的特点,因此新制度中采用“修正的权责发生制”作为高校会计核算的基础,这不仅关注了现金的实际收付,更注重交易和事项的实质发生。(二)体现了资产实物管理与价值管理相结合的原则新制度规定对固定资产计提折旧,并增设“固定资产清理”科目,这对于固定资产的核算更加科学合理。高校对于固定资产采购,取消了直接计入支出的方法,通过增加固定资产,减少货币资金等科目核算;增设“累计折旧”科目,在固定资产的预计使用寿命内合理地分摊固定资产的成本,真实反映固定资产价值;取消旧制度中的“固定基金”和“修购基金”科目,避免了虚增净资产现象的发生;增
7、设“固定资产清理”科目,用来核算高校因出售、报废或损毁等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等;在资产负债表上,分别反映固定资产的原始成本,已提折旧额和账面净值。这些不仅可以清楚地反映固定资产的实际价值,而且不会造成净资产的高估。(三)与财政制度改革相配套在新制度中,与国库集中支付制度配套,增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”;与工资津贴规范配套,增加了“应付职工薪酬”;与国有资产产权管理制度配套,将对外投资、校办产业投资、其他对外投资统一为“长期股权投资”和“长期债权投资”。(四)强化预算管理,增设预算管理科目实行国库集
8、中支付制度以后,当年的部
